2.2.3 Акциз
Плательщиками акциза являются организации и индивидуальные предприниматели, а также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, которые по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном законодательством.
Акцизы уплачиваются производителями (при реализации произведенной ими акцизной продукции) и импортерами (при ввозе на территорию республики акцизных товаров и (или) при их реализации (дважды)) [1, с. 118].
По подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья на территории Беларуси, плательщиками акцизов являются предприятия, производящие эти товары (переработчики) и предприятия-собственники (физические лица) давальческого сырья, реализующие эти товары.
Давальческое сырье — сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами (собственниками) без оплаты другим предприятиям (исключая сырье, материалы, продукцию, приобретенные на этих предприятиях) для производства путем переработки (доработки), включая розлив, подакцизных товаров.
Ставки акцизов. На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.
Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).
Ставки акцизов устанавливаются Президентом Республики Беларусь.
Плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации (безвозмездной передачи, использования на собственные нужды) товаров, облагаемых по различным ставкам, освобожденных от обложения акцизами.
В зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов объект обложения акцизами определяется:
1) по произведенным подакцизным товарам:
как объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, на которые установлены адвалорные ставки акцизов;
2) по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь:
как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
как таможенная стоимость, увеличенная на подлежащую уплате сумму таможенной пошлины, по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов;
как стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов;
как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов.
При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включаются фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные товары.
Если подакцизный товар выпускается разных сортов и марок и плательщиком по ним не ведется раздельный учет, объект обложения акцизами определяется по максимальным ценам аналогичного (идентичного) подакцизного товара независимо от сорта и марки этого товара. При условии обеспечения плательщиком раздельного учета по каждому сорту, марке подакцизного товара облагаемый оборот должен определяться исходя из максимальных отпускных цен по товару каждого конкретного сорта, марки.
Максимальной отпускной ценой является максимальная цена, установленная по соглашению между продавцом и покупателем и фактически применявшаяся плательщиком в предыдущем налоговом периоде в расчетах с покупателями (исключая физических лиц, обладающих статусом индивидуального предпринимателя) с учетом всех изменений цены (включая надбавки к цене и скидки).
Если плательщик не производит аналогичный (идентичный) товар, то для определения объекта обложения акцизами применяются сложившиеся цены в данном регионе на аналогичные (идентичные) товары в предыдущем налоговом периоде.
При отсутствии информации о сложившихся ценах в данном регионе используется информация о сложившихся ценах в предыдущем налоговом периоде в любом из регионов Республики Беларусь.
При фактическом использовании на собственные нужды подакцизных товаров, ввезенных в Республику Беларусь из государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, для определения облагаемого оборота принимается учетная (первоначальная) стоимость (без учета акцизов) товаров, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов.
Максимальная и сложившаяся цена для исчисления облагаемого оборота принимается с учетом всех налогов, сборов и отчислений, включаемых в цену (тариф) в соответствии с законодательством.
Освобождаются от обложения акцизами товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь.
Для подтверждения факта вывоза за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление) плательщик представляет в налоговый орган по месту постановки на учет копии следующих документов:
контракта (договора) плательщика с нерезидентом Республики Беларусь, на основании которого осуществляется реализация подакцизных товаров;
заверенного маркой таможенного контроля свидетельства о помещении подакцизных товаров под соответствующий таможенный режим с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или заверенный маркой таможенного контроля специальный реестр вывезенных подакцизных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения.
В случае отсутствия копии свидетельства о помещении подакцизных товаров под соответствующий таможенный режим или специального реестра вывезенных подакцизных товаров в налоговый орган могут быть представлены сведения таможенных органов Республики Беларусь о фактическом вывозе товаров в целях постоянного размещения за пределами Республики Беларусь.
Порядок подтверждения вывоза подакцизных товаров распространяется также на плательщиков, производящих подакцизные товары из давальческого сырья. При вывозе подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, плательщиком представляется копия контракта собственника сырья с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров, произведенных из этого сырья.
При вывозе товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление) через посреднические организации (индивидуальных предпринимателей), оказывающие услуги по заключению контрактов либо заключившие от имени или по поручению организации или индивидуального предпринимателя контракт с нерезидентом Республики Беларусь, в том числе производящие таможенное декларирование вывозимых подакцизных товаров, плательщик представляет в налоговый орган по месту постановки на учет для подтверждения факта вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь следующие документы:
договор с посреднической организацией или индивидуальным предпринимателем на оказание услуг по реализации (поставке) товаров нерезиденту Республики Беларусь за пределы Республики Беларусь;
копию контракта посреднической организации или индивидуального предпринимателя с нерезидентом Республики Беларусь;
копию заверенного маркой таможенного контроля свидетельства о помещении подакцизных товаров под соответствующий таможенный режим с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или заверенный маркой таможенного контроля специальный реестр вывезенных подакцизных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения. Если отсутствует копия свидетельства о помещении подакцизных товаров под соответствующий таможенный режим или специального реестра вывезенных подакцизных товаров, плательщиком в налоговый орган могут быть представлены сведения таможенных органов Республики Беларусь о фактическом вывозе подакцизных товаров для постоянного размещения за пределами Республики Беларусь.
Документальное подтверждение освобождения от акцизов вывозимых товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление) производится не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров, включая произведенные из давальческого сырья (материалов). При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по акцизам по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, в течение этого срока обороты по этим товарам не отражаются. При наличии документов, подтверждающих освобождение от обложения акцизами вывезенных товаров, обороты по этим товарам отражаются в налоговой декларации (расчете) по акцизам по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, того отчетного периода, срок представления которой наступает после получения указанного подтверждения. При отсутствии документов, подтверждающих освобождение от обложения акцизами вывезенных товаров за пределы территории Республики Беларусь, обороты по этим товарам отражаются в налоговой декларации (расчете) по акцизам по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, того отчетного периода, в котором истек установленный срок.
При получении документов, подтверждающих освобождение от обложения акцизами вывезенных подакцизных товаров (кроме вывоза подакцизных товаров в государства, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление), по которым исчисленные суммы акцизов отражены в налоговой декларации (расчете) по акцизам по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь по истечении 60 дней с даты отгрузки подакцизных товаров, плательщиком в налоговый орган подается уточненная налоговая декларация (расчет) по акцизам по товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, за отчетный период, в котором истекло 60 дней с даты отгрузки подакцизных товаров.
Акцизами облагаются следующие товары (продукция):
спирт ректификованный технический;
непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;
алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 и более процентов);
пиво, пивной коктейль;
табачная продукция;
автомобильный бензин, дизельное топливо, иное топливо, используемое в качестве автомобильного, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
микроавтобусы и автомобили легковые (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 8702, 8703 и 8704), в том числе и переоборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя
слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, слабоалкогольные спиртованные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов.
Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Президентом Республики Беларусь.
Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Уплата акцизов по товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, при их реализации производится в соответствии с действующим законодательством, а при ввозе в Республику Беларусь — в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.
Местные советы депутатов, а также местные исполнительные и распорядительные органы не имеют права устанавливать льготы по акцизам.
Не признаются подакцизными товарами:
1. спиртосодержащие растворы с денатурирующими добавками, компонентами, изменяющими органолептические свойства этилового спирта, разрешенными к применению в Республике Беларусь;
2. спиртосодержащие лекарственные средства, разрешенные к промышленному производству, реализации и медицинскому применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;
3. спиртосодержащие лекарственные средства, изготавливаемые в аптеках по индивидуальным назначениям (рецептам) врача или требованиям (заявкам) организации здравоохранения, включая гомеопатические лекарственные средства;
4. спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;
5. спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;
6. побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве на территории Республики Беларусь этилового спирта, алкогольной продукции;
7. коньячный и плодовый спирт, виноматериалы;
8. дезинфицирующие средства;
9. товары бытовой химии;
10. легковые автомобили, предназначенные для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
11. табак, используемый в качестве сырья для производства табачных изделий.
Освобождаются от акцизов:
1. подакцизные товары при реализации в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля, а также магазинах беспошлинной торговли для дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований;
2. транспортные средства, ввезенные организациями и индивидуальными предпринимателями на территорию Республики Беларусь, кроме ввозимых из государств – членов таможенного союза, по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь, при их реализации;
3. спирт при его реализации (отпуске) для производства лекарственных средств белорусским организациям, которым разрешено их производство;
4. конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению, при их реализации (передаче);
5. при реализации (передаче) подакцизные товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта, а также вывезенные (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены таможенного союза при условии подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории Республики Беларусь.
6. произведенные легковые автомобили собственного производства при реализации в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Министерством промышленности Республики Беларусь.
При ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь не облагаются акцизами:
транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;
транспортные средства по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
иные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь, Таможенным кодексом Республики Беларусь.
Данные освобождения от акцизов предоставляются, если законодательными актами государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, предусмотрены аналогичные освобождения при ввозе товаров на их территорию с территории Республики Беларусь.
Акцизами не облагается спирт, отгруженный (отпущенный) для производства лекарственных средств белорусским организациям, которым разрешено их производство.
Плательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов)) соответствующую сумму акцизов, указанную отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах.
При реализации подакцизных товаров, освобожденных от обложения акцизами, первичные учетные и расчетные документы выписываются без выделения соответствующих сумм акцизов. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акцизов». Исправление неправильно указанной суммы акцизов (несовершение надписи или непроставление штампа) осуществляется на основании акта сверки расчетов между продавцом и покупателем [8].
Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами), на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле:
а) при формировании цены
,
где
— сумма акцизов;
— объект
налогообложения (стоимость товара без
учета акцизов);
— ставка
акцизов в процентах;
б) в целях налогообложения
,
где — сумма акцизов;
— сложившаяся
цена;
— ставка акцизов в процентах.
Сумма акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле
,
где — сумма акцизов;
— объект налогообложения (таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины);
— ставка акцизов в процентах.
При исчислении акцизов по твердым (специфическим) ставкам от объема продукции в натуральном выражении сумма акцизов определяется по формуле
,
где — сумма акцизов;
— объем
продукции в натуральном выражении;
— специфическая
ставка акцизов [2,
с. 112].
В случае использования в качестве сырья для изготовления готовой продукции подакцизных товаров, по которым на территории Республики Беларусь уже были уплачены суммы акцизов, сумма акцизов, подлежащая уплате по уже готовой подакцизной продукции, уменьшается на сумму акцизов, уплаченную по сырью, использованному для ее производства.
По подакцизным товарам, использованным для производства товаров, не облагаемых акцизами, начисление сумм акцизов по соответствующим ставкам производится в момент передачи в производство этих товаров с отнесением суммы акцизов на себестоимость производимой неподакцизной продукции.
При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены:
адвалорные ставки акцизов, подлежащие уплате суммы акцизов уменьшаются на суммы акцизов, уплаченные при ввозе таких подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. В случае последующей перепродажи ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров уплата акцизов не производится;
твердые (специфические) ставки акцизов, уплата акцизов не производится, если по данным подакцизным товарам уплата акцизов произведена при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.
Факт уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь подтверждается таможенным органом Республики Беларусь, а по товарам, ввозимым из государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, — налоговым органом Республики Беларусь (за исключением подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками).
Сумма превышения акцизов, уплаченная при приобретении или ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, над суммой акцизов, исчисленной по ввезенным или произведенным подакцизным товарам, уменьшению (возврату) не подлежит и относится в состав расходов по внереализационным операциям.
Сумма акцизов, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, — сумма акцизов, указанная в первичных учетных и расчетных документах в соответствии с действующим законодательством, и (или) сумма акцизов, уплаченная плательщиком при использовании подакцизных товаров на собственные нужды.
Сумма акцизов, уплаченная при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь, — сумма акцизов, уплаченная при таможенном оформлении ввезенных подакцизных товаров либо при ввозе подакцизных товаров с территорий государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление. В соответствии с действующим законодательством ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь означает перемещение этих товаров на любую часть территории Республики Беларусь с территорий иностранных государств независимо от наличия таможенного контроля с государствами, с территорий которых осуществляется ввоз подакцизных товаров.
При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, суммы акцизов, подлежащие уплате, уменьшаются на суммы акцизов, уплаченные при ввозе товаров, пропорционально стоимости приобретения (таможенной стоимости) реализованных подакцизных товаров.
Плательщик имеет право относить суммы акцизов по подакцизным товарам, использованным в производстве подакцизных товаров, на себестоимость (затраты, связанные с производством) произведенных подакцизных товаров.
Суммы акцизов, уплаченные на территории Республики Беларусь по подакцизным товарам, использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров, освобожденных от обложения акцизами, на себестоимость этих подакцизных товаров не относятся, а указываются плательщиком в налоговой декларации (расчете) по акцизам отдельной строкой и засчитываются налоговыми органами в счет предстоящих платежей или возвращаются по письменному заявлению плательщика из бюджета на основании представленных налоговых деклараций (расчетов). При этом зачету (возврату) подлежат суммы акцизов, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость вывезенных подакцизных товаров.
Плательщик имеет право относить суммы акцизов по подакцизным товарам, использованным в производстве подакцизных товаров, освобожденных от обложения акцизами в связи с их вывозом за пределы территории Республики Беларусь, на себестоимость произведенных товаров. Сумма акцизов, отнесенная на себестоимость произведенных товаров, возврату (зачету) не подлежит.
При реализации подакцизных товаров за пределы территории Республики Беларусь зачет (возврат) сумм акцизов производится только лицам, являющимся плательщиками акцизов в соответствии с законодательством.
Суммы акцизов, подлежащие уплате в бюджет по подакцизным товарам (включая произведенные из давальческого сырья), определяются как разница между начисленными суммами акцизов и уплаченными суммами акцизов при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
Сумма акцизов, уплаченная при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, при дальнейшей реализации которых акцизы не уплачиваются, на увеличение стоимости не относится, а учитывается обособленно и при реализации к цене (стоимости) реализации подакцизных товаров, сформированной без учета налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых (исчисляемых) из выручки в соответствии с законодательством, добавляется дополнительно пропорционально стоимости приобретения (таможенной стоимости) отгруженных подакцизных товаров, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, или объему отгруженных подакцизных товаров, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов.
Плательщики акцизов представляют налоговым органам налоговые декларации (расчеты) о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет, по установленной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Сроки уплаты акцизов, взимаемых налоговыми органами, устанавливаются Президентом Республики Беларусь, сроки уплаты акцизов, взимаемых таможенными органами, — Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) Президентом Республики Беларусь.
При исчислении акцизов установленные твердые (специфические) ставки акцизов пересчитываются на белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на первое число месяца, в котором была произведена отгрузка продукции.
Взимание акцизов по подакцизным товарам (за исключением подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками), ввозимым на территорию Республики Беларусь с территории государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, осуществляется налоговыми органами в соответствии с международными договорами, действующими для Республики Беларусь [8].