2. Облік власного капіталу

Здійснюючи підприємницьку діяльність, підприємства неминуче використовують залучені кошти, утворюючи борги. Боргові зобов’язання підтверджують права і вимоги кредиторів щодо активів підприємства (А = З + К) і мають вищий пріоритет порівняно з вимогами власників.

Тому власний капітал — це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань (К = А – З).

Власний капітал утворюється двома шляхами:

1) внесенням власниками підприємства;

2) накопичуванням суми доходу, що залишається на підприємстві.

З переходом на національні положення (стандарти) бухгалтерсь­кого обліку у відповідному стандарті 2 «Баланс» визначено, що власний капітал включає такі основні складові:

— статутний капітал;

— пайовий капітал;

— додатковий вкладений капітал;

— інший додатковий капітал;

• резервний капітал;

• нерозподілений прибуток (непокриті збитки).

Статутний капітал, як визначено у П(С)БО-2 «Баланс» — зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства.

Для обліку статутного капіталу Планом рахунків передбачено пасивний рахунок 40 «Власний капітал», який призначений для обліку та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу підприємства.

При оголошенні передплати на акції за їх номінальною вартістю провадиться запис на формування статутного капіталу:

Дт 46 «Неоплачений капітал» - Кт 40 «Статутний капітал».

Розрахунки власників (учасників) за підписані акції можуть здійснюватись:

1) грошовими коштами в національній та іноземній валюті:

Дт 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках» - Кт 46 «Неоплачений капітал»;

2) шляхом передачі майна (за справедливою вартістю):

а) матеріальними цінностям: Дт 20, Дт 22, Дт 28.

б) основними засобами та іншими необоротними активами: Дт 10, 11.

в) нематеріальними активами: Дт 12 «Нематеріальні активи» - Кт 46 «Неоплачений капітал»;

г) об’єктами незавершеного будівництва: Дт 151 «Капітальне будівництво» - Кт 46 «Неоплачений капітал»;

3) цінними паперами інших підприємств: Дт 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» -Кт 46 «Неоплачений капітал».

Збільшення або зменшення статутного капіталу може здійснюватися в установленому порядку та після внесення відповідних змін в установчі документи підприємства.

Збільшення статутного капіталу може здійснюватись шляхом:

— випуску нових акцій; — обміну облігацій на акції; — збільшення номінальної вартості акцій.

Зменшення статутного капіталу АТ може здійснюватися шляхом:

— зменшення номінальної вартості акцій; — зменшення кількості акцій існуючої номінальної вартості шляхом викупу їх у власників з метою анулювання.

Пайовий капітал – це сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств передбачена установчими документами.

Джерелами формування пайового капіталу є основні та додаткові пайові внески.

Пайовий капітал облікується на 41 рахунку. За кредитом рахунка відображається – збільшення пайового капіталу, за дебетом – зменшення.

Додатковий капітал (незареєстрований) виникає при дооцінці активів, безкоштовному отримані необоротних активів, реалізації акцій вище від номіналу.

Облікується на 42 рахунку, який ведеться за ознакою пасивного рахунка. В балансі відображається двома статтями:

- додатковий вкладений капітал - це сума перевищення фактичної вартості продажу акцій над їх номінальною вартістю.

- інший додатковий капітал - це безкоштовно отримані активи або дооцінка основних засобів.

Резервний капітал – це сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства чи установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку.

Резервний капітал не є обов’язковим для всіх підприємств.

Облікується на 43 рахунку. За кредитом рахунка відображається створення (збільшення) резервного капіталу, за дебетом – використання. Формування резервного капіталу відображається проводкою Дт 44 – Кт 43.

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) – це сума прибутку (збитку) отриманого від усіх видів діяльності, визначеного за правилами фінансового обліку.

Облікується нерозподілений прибуток (збиток) на 44 рахунку. Рахунок 44 є активно-пасивним. За дебетом відображається збиток або зменшення прибутку. За кредитом – збільшення прибутку.

Неоплачений капітал – це сума статутного капіталу, задекларована в установчих документах, але фактично не внесена.

Неоплачений капітал облікується на 46 рахунку, який ведеться за ознакою активного: за дебетом відображається збільшення неоплаченого капіталу, за кредитом – його зменшення.

Вилучений капітал – отримання (викуп) підприємством власних акцій з метою наступного анулювання, перепродажу, розповсюдження серед працівників.

Облікується на 45 рахунку. За дебетом відображається викуп акцій, за кредитом – їх анулювання.