2.2 Состав затрат, связанных со снабженческо-заготовительной, производственной и финансово-сбытовой деятельностью

Цель производственной деятельности предприятия – выпуск продукции, её реализация и получение прибыли.

Производственные процессы на предприятии состоят из следующих хозяйственных операций: снабженческо-заготовительной, непосредственно производственной, финансово-сбытовой, а также организационных видов деятельности.

Управление снабженческо-заготовительной деятельностью - это регулирование ежегодной общей суммы затрат на содержание материальных запасов, обеспечивающих бесперебойную работу производства, а также суммы материальных затрат на производство. Цель обобщения затрат – наблюдение за процессом их формирования по двум направлениям: продукту – для оценки запаса и центрам ответственности – в целях контроля за уровнем материальных затрат.

Производственные процессы – главный этап производства, в котором реализуются цели создания и функционирования предприятия. Управленческий учёт затрат на производство предусматривает различные группировки расходов (смотри пункт 2.3).

Состав затрат, сопровождающих финансово-сбытовую деятельность, включает затраты, связанные со сбытом продукции; комиссионные сборы; затраты на маркетинговые исследования; представительские и иные расходы.

Из состава расходов по организационной деятельности выделяют:

1) расходы по организационной деятельности, носящей производственный характер - расходы по производственному управлению; расходы на подготовку кадров; амортизацию зданий, сооружений и производственного инвентаря и т.д.;

2) расходы по организационной деятельности, которая носит общехозяйственный характер – административно-управленческие; по техническому управлению; по управлению снабженческо-заготовительной, производственной и финансово-сбытовой деятельностью; повышение квалификации руководителей и т. д.

Поскольку эффективность системы управления измеряется системой отчётных показателей по уровням управления, в составе расходов по организационной деятельности целесообразно также выделять:

- расходы, связанные с выполнением целевых функций;

- расходы по обеспечению функционирования служб и отделов;

- расходы общеорганизационной и общеуправленческой деятельности.

Указанную классификацию принято дополнять группировкой по функциям управления: административно-управленческие, по управлению производством, маркетингу и сбыту продукции и т. д.

Эффективность управленческого труда будет характеризоваться не снижением расходов по управленческой деятельности, а тем, насколько эти расходы удовлетворяют потребностям руководителей в создании полной информационной системы для управления.

2.3 Классификация затрат для целей калькулирования, планирования и принятия решений

Себестоимость продукции (работ, услуг) – стоимостная оценка использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов и предметов труда, услуг других организаций и оплату труда работников.

Слагаемые, образующие себестоимость, не одинаковы по своему составу и назначению.

По экономическому содержанию затраты делятся на экономические элементы и статьи расходов (статьи калькуляции).

Экономический элемент – первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. В ПБУ 10/99 установлена единая номенклатура экономических элементов издержек любого предприятия независимо от организационно-правовой формы и формы собственности:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация основных фондов;

5. прочие затраты.

Статьёй расходов (калькуляционной статьёй) называется определённый вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всей продукции в целом. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. В качестве примера для промышленного предприятия можно привести следующие статьи расходов:

1. сырьё и материалы;

2. возвратные отходы (минус);

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4. топливо и энергия на технологические нужды;

5. основная заработная плата производственных рабочих;

6. дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7. отчисления на социальное страхование;

8. расходы на подготовку и освоение производства;

9. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

10. цеховые расходы;

11. общезаводские расходы;

12. потери от брака;

13. прочие производственные расходы;

14. внепроизводственные расходы.

В зависимости от состава включаемых затрат себестоимость бывает:

- производственной - включает прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и косвенные производственные расходы;

- полной – складывается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов.

Согласно традиционному российскому подходу, по участию в производственном процессе затраты делятся на производственные и внепроизводственные (коммерческие); в соответствии с международными стандартами - на производственные, административные и коммерческие. Два последних вида расходов в российском учёте отражаются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы».

Исходя из вышесказанного, в настоящее время в отечественной практике формируются два вида себестоимости:

- полная производственная себестоимость (включающая счёт 26);

- неполная (сокращённая) производственная себестоимость (не включающая счёт 26).

Прочая классификация затрат для целей калькулирования, планирования и контроля представлена в таблицах 2.1, 2.2, 2.3.

Таблица 2.1 – Классификация затрат для калькулирования и оценки произведённой продукции

Основные – непосредственно связаны с производственным процессом	Накладные – расходы по обслуживанию и управлению производством и по управлению предприятием
Прямые* – затраты, связанные с производством конкретных видов продукции	Косвенные* – носят общий характер для производства нескольких видов продукции и включаются в себестоимость косвенным путём с помощью методов распределения (ставок, коэффициентов и баз)
Входящие – приобретённые и имеющиеся в наличие ресурсы, которые, как ожидается, должны принести в будущем доход (отражаются в активе баланса)	Истёкшие – израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем (отражаются в составе затрат на производство реализованной продукции отчётного периода)
Затраты, включаемые в себестоимость («затраты на продукт») (запасоёмкие) – затраты, связанные с производством готовой продукции и незавершённым производством до момента реализации; состоят из трёх элементов: - прямые материальные затраты; - прямые затраты на оплату труда; - общепроизводственные затраты	Затраты отчётного периода («затраты на период») – затраты, которые не учтены при оценке запасов (готовой продукции, незавершённого производства и т. д.)
Одноэлементные – не могут быть разложены на слагаемые (экономические элементы)	Комплексные – состоят из нескольких экономических элементов

* Основные затраты чаще всего выступают в роли прямых, а накладные – в роли косвенных, но по принятой в РФ методологии они не являются тождественными. За рубежом используется следующая классификация затрат:

- основные – затраты на заработную плату основных производственных рабочих и основные материалы;

- добавленные (конверсионные) – затраты на обработку (прямые затраты на заработную плату и общепроизводственные расходы).

Таблица 2.2 – Группировка производственных затрат для принятия решений и планирования

Постоянные (условно-постоянные) – затраты, абсолютная величина которых не зависти от объёма производства (носят постоянный характер только в пределах горизонта планирования - масштабной базы)	Переменные (условно-переменные) – затраты, размер которых находится в прямой зависимости от объёма производственной деятельности (определяются при помощи коэффициента реагирования затрат**)
Затраты и доходы, принимаемые в расчёт (релевантные) – затраты и доходы, которые зависят от принятого решения; отличают одну альтернативу от другой	Затраты и доходы, не принимаемые в расчёт (нерелевантные) (иррелевантные) – затраты и доходы, которые не зависят от принятого решения
Безвозвратные (затраты истёкшего периода) – расходы прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и никоим образом не могут быть изменены в будущем (при принятии решений в расход не принимаются, однако безвозвратные расходы НЕ тождественные расходам, не принимаемым в расчёт)	Вменённые (альтернативные) (упущенная выгода) – расходы, которые возникают из ограниченности ресурсов; характеризуют возможности использования производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо жертвуются в пользу другого альтернативного решения (если ресурсы безграничны, вменённые расходы равны нулю)
Инкрементные (приростные) (дифференциальные) – возникают в результате выпуска дополнительной партии продукции (если дополнительный выпуск не влечёт за собой увеличения абсолютной суммы постоянных затрат, инкрементные затраты равны нулю)	Маржинальные (предельные) – инкрементные затраты и доходы в расчёте на единицу продукции
Планируемые – затраты, рассчитанные на определённый объём производства и включаемые в плановую себестоимость	Непланируемые – затраты, не включаемые план и отражаемые только в фактической себестоимости

** Коэффициент реагирования затрат – соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия; если коэффициент равен нулю, затраты постоянные, если больше нуля – переменные:

- коэффициент равен 1 – пропорциональные;

- коэффициент меньше 1 – дегрессивные;

- коэффициент больше 1 – прогрессивные.

Таблица 2.3 – Обобщение затрат в целях осуществления процесса контроля и регулирования

Регулируемые – затраты, регулируемые по центрам ответственности; их величина зависти от степени регулирования со стороны менеджера (все затраты предприятия регулируемы на различных уровнях)	Нерегулируемые – затраты, на которые не может повлиять менеджер данного центра ответственности
Производственные (эффективные) – затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты	Непроизводственные (неэффективные) – расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, т. к. не будет произведён продукт
Контролируемые – затраты, которые поддаются контролю со стороны субъекта	Неконтролируемые – расходы, не зависящие от деятельности субъектов
Расходы в пределах норм (сметы)	Отклонения от норм