4.4 Однокомпонентный анализ безубыточности производства

Анализ безубыточности производства определяет зависимости между объёмом продаж, расходами и прибылью в течение короткого промежутка времени (период ограничен имеющимися в данное время производственными мощностями).

В международной практике для определения критической («мёртвой») точки (точка объёма продаж, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке от реализации продукции) используются следующие методы:

1) метод уравнений (выручка от реализации продукции – переменные затраты на этот же объём реализации – постоянные затраты в общей сумме = чистая прибыль от реализации продукции) – можно использовать при анализе влияния структурных сдвигов;

2) метод маржинального дохода (разновидность метода уравнений) (маржинальный доход = выручка от реализации продукции – переменные затраты на этот же объём реализации) (критическая точка = постоянные расходы в общей сумме/ маржинальный доход на единицу) – лежит в основе управленческих решений, связанных с пересмотром цен и изменением ассортимента выпускаемой продукции.

Маржинальность продукта – это маржинальный доход, приходящийся на единицу продукции, выраженный в процентном отношении к выручке (цене).

3) графический метод выявляет теоретическую зависимость совокупного дохода от реализации, издержек и прибыли от объёма производства на основе построения графиков; при этом различают:

а) экономическую модель поведения затрат – представляет, насколько и при каких условиях предприятие может реализовать возрастающее количество выпускаемой продукции; помогает определить воздействие снижения цен на увеличение объёма продаж и производства; также показывает поведение переменных издержек в ситуациях изменения объёма производства:

- возрастающий эффект масштаба – переменные издержки на единицу продукции выше при низких уровнях производства и выравниваются при более эффективном уровне;

- отрицательный эффект масштаба – переменные издержки на единицу продукции резко возрастают за пределами эффективного уровня производства вследствие дефицита ресурсов и кризисных ситуаций;

б) бухгалтерская модель поведения затрат – график линейной зависимости совокупного дохода и совокупных издержек от изменения объёма производства; используются следующие допущения:

- совокупные затраты и выручка жёстко определены и являются линейными;

- все затраты делятся на переменные и постоянные;

- постоянные затраты остаются неизменными от объёма в пределах исследуемого диапазона производства;

- переменные затраты прямо пропорциональны объёму в пределах исследуемого диапазона производства;

- цена реализации продукции, цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются;

- отсутствуют структурные сдвиги;

- объём производства равен объёму реализации или изменения начальных и конечных запасов готовой продукции незначительны.

Рассмотрим вышеназванные допущения более подробно:

1) затраты делятся на постоянные и переменные – в теории и практике учётно-аналитической работы разработан ряд методов, позволяющих отнести условно-переменные и условно-постоянные затраты к одной из двух основных групп:

а) выделение известной постоянной составляющей эмпирическим методом (например, абонентская плата в затратах на телефонные переговоры);

б) метод регрессионного анализа – позволяет выделить постоянную составляющую (свободный член в уравнении регрессии) и удельные затраты на единицу производительности (коэффициент регрессии).

Простой вариацией метода линейной регрессии является метод мини-макса; суть метода:

а) в любой полупеременной статье затрат есть постоянная составляющая, не зависящая от объёма производства; следовательно, можно считать, что лишь вариация (во времени или между разными, но сравнимыми хозяйствующими субъектами) величины этого вида затрат зависит от объёмов производства;

б) в ряде данных о затратах и выработке, которые подвергаются анализу, выделяют минимальные и максимальные значения; предполагается, что вариация между ними в ряду данных о затратах объясняется вариацией в ряду данных о производительности; поэтому отношение разности между максимальной и минимальной величинами результативного фактора (затрат) к разности максимальной и минимальной величин фактора причинного (производительности) даёт величину удельной переменной составляющей затрат;

в) величина удельной переменной составляющей затрат позволяет рассчитать общую сумму переменных затрат при любой производительности;

г) разница между фактической величиной затрат данного периода и общей суммой переменных затрат будет считаться постоянными затратами.

Примечание. Для использования метода регрессионного анализа данные должны быть сравнимыми и однородными (коэффициент вариации должен составлять менее 33%).

2) объём выпуска меняется в релевантном диапазоне – на самом деле предположение о прямо пропорциональной зависимости выручки и прямых расходов достаточно условно, т. к. после достижения некоторого объёма производства начинается рост удельных затрат в связи с падением предложения ресурсов; с другой стороны, при малых объёмах выпуска неотработанность технологий также требует более высоких удельных затрат; т. о., выручка и переменные затраты линейно зависят от объёмах выпуска только при нормальных условиях производства – не слишком высоких и не слишком низких;

3) объём выпуска – единственный фактор, вызывающий изменение всех остальных – на самом деле меняются все четыре фактора, входящие в базовую модель безубыточности (зачастую независимо друг от друга), а также множество факторов второго порядка (технология, финансирование и т. д.);

4) структура выпуска не меняется – модель безубыточности подразумевает, что производится единственный вид продукции или постоянная их номенклатура (тогда комбинацию продуктов, соответствующую их долевому соотношению, можно считать условной единицей, относительно которой производится анализ безубыточности);

5) объёмы производства и реализации равны – результаты анализа безубыточности по-настоящему действительны лишь тогда, когда объёмы производства совпадают с объёмами реализации, т. е. когда остатки готовой продукции остаются постоянными;

6) калькулирование ведётся по переменным затратам – в организациях, где структура затрат не позволяет выделить переменную и постоянную составляющие, применение анализа безубыточности невозможно.

При анализе безубыточности производства обычно рассчитываются следующие показатели:

1) Количество реализованных единиц продукции для получения желаемой прибыли = (Постоянные издержки + Желаемая прибыль)/ Цена единицы продукции;

2) метод валовой прибыли:

а) Валовая прибыль (маржинальный доход) = Выручка от реализации продукции – Переменные расходы;

б) Зона безопасности = Планируемая реализация – Реализация в точке безубыточности;

в) Коэффициент предела безопасности = (Планируемая реализация + Реализация в точке безубыточности)/ Планируемая реализация;

г) Рентабельность продукции = Маржинальный доход на единицу продукта/ Цена единицы продукта;

д) Кромка безопасности – определяет, на сколько может быть сокращён объём реализации, прежде чем предприятие получит убытки;

3) метод сегментного анализа - основан на данных многоступенчатого сегментного учёта:

а) уровень прибыли оценивается не только по продуктам, но и по вложению в общую сумму прибыли каждой зоны;

б) рассчитывается структура маржинального дохода предприятия по зонам рынка, а внутри зон – по видам продукции;

в) форма контроля предпринимательских сегментов – установление цены реализации каждого продукта со стороны производственных подразделений;

г) вклад в сумму прибыли каждым подразделением рассматривается как вклад в совокупное возмещение общих накладных, а не прямых производственных издержек.

Анализ безубыточности также напрямую связан с системой бухгалтерского контроля объёма и ассортимента выпуска продукции, который включает в себя следующие типовые процедуры:

1. наблюдение за рентабельностью каждого продукта;

2. контроль за валовой прибылью, полученной от каждого продукта;

3. определение отклонений фактической прибыли от ожидаемой;

4. расчёт структуры издержек, определение чрезмерных скрытых издержек;

5. расчёт возмещения накладных расходов, приходящихся на отдельный продукт;

6. влияние изменения цен на эластичность спроса и другие контрольные процедуры, используемые на предприятии.

Как уже было отмечено, самым простым является анализ безубыточности однопродуктового производства, т. е. производства, выпускающего лишь один вид продукции. В общем случае, без учёта налоговых эффектов, операционная прибыль предприятия π за отчётный период формируется по формулам (4.1), (4.2):

π = R – FC – VC, (4.1)

π = (p – z) х Q – FC, (4.2)

где R – выручка предприятия за период в денежных единицах, R = p * Q;

р – цена реализации единицы продукции;

Q – объём реализации в натуральном выражении;

FC – постоянные затраты в денежных единицах;

VC – полные переменные затраты в денежных единицах;

z – удельные переменные затраты (на единицу продукции), в ден. ед.;

Точка безубыточности, т. е. такой объём реализации продукции, который позволит предприятию покрыть все расходы и выйти на нулевой уровень прибыли, определяется по формуле (4.3):

Q* = FC/ (p – z). (4.3)

Величина полного вклада (маржинального дохода), т. е. разница между выручкой предприятия от реализации продукции за определённый период и переменными затратами, которые понесло предприятие за этот период, определяется по формуле (4.4):

Cont = R – VC = p x Q – z x Q = (p – z) x Q. (4.4)

Удельный вклад на единицу продукции (удельный маржинальный доход) cont’ определяется как разница между ценой реализации единицы продукции и удельными переменными затратами на единицу продукции.

Точка безубыточности в денежных единицах определяется по формуле (4.5):

R* = x p = FC x p/ cont’ = FC x 1/ v’, (4.5)

где v’ – доля вклада (маржинального дохода) в выручке (т. е. маржинальность).

Чем выше доля переменных затрат в цене реализации продукта, тем выше точка безубыточности. Чем ниже доля вклада (маржинального дохода) в выручке (маржинальность), тем больше продукции следует произвести предприятию, чтобы покрыть все постоянные издержки и начать получать прибыль. С другой стороны, чем выше объём производства, тем менее серьёзны для предприятия колебания рыночной конъюнктуры, тем большие колебания затрат и выручки оно может безболезненно перенести, оставаясь в «зоне прибыли».

Разница между реальным объёмом выпуска и точкой безубыточности позволяет определить величину порога безопасности, который указывает, насколько можно сократить выпуск, прежде чем предприятие начнёт нести убытки (4.6):

Рбез = х 100% = х 100% = х 100%. (4.6)

Очевидно, что при каждом конкретном объёме существует свой порог безопасности.