3.10 Методы калькулирования как базы ценообразования

В управленческом учёте выделяют следующие методы ценообразования:

1) метод ценообразования на основе переменных затрат – рассчитывается некая процентная наценка к переменным затратам для каждого вида продукции; используются две формулы:

Процент наценки = [(Желаемая величина прибыли + Суммарные постоянные затраты + Коммерческие и общехозяйственные расходы)/ Суммарные переменные производственные затраты ]* 100%;

Цена на основе переменных затрат = Переменные производственные затраты на единицу + (Процент наценки *

* Переменные производственные затраты на единицу продукции/ 100).

Метод целесообразно использовать при одновременном соблюдении сразу двух условий:

а) стоимость активов, вовлечённых в производство каждого вида продукции в компании должна быть одинакова;

б) отношение переменных затрат к остальным производственным расходам должно быть одинаково для всех видов продукции.

2) метод валовой прибыли – в качестве расчётной базы выступает валовая прибыль; используются две формулы:

Процент наценки = (Желаемая величина прибыли + Коммерческие и общехозяйственные расходы)/Суммарные производственные затраты * 100%;

Цена на основе валовой прибыли = Суммарные производственные затраты на единицу + (Процент наценки * Суммарные производственные затраты на единицу/100).

Наиболее простой, доступный и эффективный с экономической точки зрения метод.

3) метод рентабельности продаж - рассчитываемая процентная надбавка включает в себя только планируемую величину прибыли; используются две формулы:

Процент наценки = Планируемая величина прибыли/ Суммарные затраты * 100%;

Цена на основе рентабельности продаж = Суммарные затраты на единицу + (Процент наценки * Суммарные затраты на единицу/100).

4) метод рентабельности активов – установление цены этим методом должно обеспечить определённый уровень рентабельности активов организации; сумма задействованных активов складывается из стоимости внеоборотных активов и средних остатков оборотных средств; используется формула:

Цена на основе рентабельности активов = Суммарные затраты на единицу + (Желаемая норма рентабельности активов/100 * Общая стоимость задействованных активов / Ожидаемый объём продаж в единицах).

Для принятия ценовых решений в управленческом анализе применяются два понятия:

1) долгосрочный нижний предел цены – цена, минимально покрывающая полные издержки организации, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг); определяется размером полной себестоимости продукции;

2) краткосрочный нижний предел цены - цена, покрывающая лишь переменную себестоимость продукции (товара, услуги) и обеспечивающая организации нулевой маржинальный доход (информация аккумулируется в системе директ-костинг).

3.11 Трансфертные цены

Трансфертная цена – это цена, используемая для определения стоимости полуфабрикатов, продукции производственных подразделений и услуг, передаваемых одним центром ответственности другим внутри предприятия; является одним из важнейших инструментов принятия целесообразных экономических решений.

Трансфертное ценообразование в рыночной экономике характерно для децентрализованных структур управления, когда отдельным структурным подразделениям (сегментам предпринимательской деятельности) делегирована определённая хозяйственная и финансовая самостоятельность. В основе трансфертного ценообразования лежит принцип, согласно которому оптимальными являются те трансфертные цены, которые обеспечивают организации максимально возможный маржинальный доход.

Установленная трансфертная цена считается справедливой, если сформированная на её базе управленческая отчётность обеспечит возможность объективной оценки функционирования каждого сегмента предпринимательской деятельности.

На практике применяют три метода расчёта трансфертных цен:

1) на основе рыночных цен – применяется в условиях высокой децентрализации управления или когда полуфабрикаты могут реализовываться на сторону, при этом и/или сегмент-покупатель и/или сегмент-продавец должны иметь возможность покупать или продавать продукцию как на внешнем рынке, так и внутри организации; для использования метода необходимо наличие развитого рынка продукции и услуг, производимых сегментом, а также дополнительные затраты по сбору информации об уровне рыночных цен.

2) на основе себестоимости (полной фактической, нормативной или переменной) (затратные трансфертные цены) (принцип «себестоимость плюс») – в трансфертную цену закладывается выбранный показатель себестоимости и фиксированный в виде процента размер прибыли этого сегмента; более эффективным считается вариант на основе переменной себестоимости, который позволяет разработать оптимальную ценовую политику как для организации в целом, так и для её структурных подразделений.

3) на основе договорных цен, сформированных под воздействием рыночной конъюнктуры и затрат на производство продукции (оказание услуг).

Возможны иные методы трансфертного ценообразования (например, в расчёт включают договорную цену материалов + себестоимость различного рода услуг, связанных с созданием и хранением материальных запасов + прибыль снабженческо-сбытовой деятельности).

Независимо от применяемых метод трансфертного ценообразования:

1. верхняя граница трансфертной цены – рыночная цена на продукцию (услугу);

2. нижняя граница трансфертной цены – равна сумме удельной переменной себестоимости и удельного маржинального дохода, утраченного продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж.