12.9.5.Достоинства и недостатки затратного подхода к оценке оборудования

Методы затратного подхода обладают достоинствами и недостатками.

Достоинства:

1. универсальность методов, т.е. можно применять для разнообразных видов оборудования, включая специальное и уникальное;

2. возможность точнее учесть влияние износа (разные агрегаты изнашиваются в разной степени), делать детализированные оценки страховой стоимости и страхового возмещения (разные агрегаты имеют разную степень риска), получить оценки имущества, удобные при его разделе, благодаря расчету по отдельным единицам оборудования;

3. используются данные из финансовых и учетных документов, поэтому результаты легко обосновать.

Недостатки:

1. стоимость материалоемких и трудоемких в производстве объектов завышается, а конструктивно и технологически рациональных объектов занижается;

2. расчеты излишне детализированы и поэтому трудоемки;

3. затраты могут быть искажены специфическими особенностями предприятия-изготовителя, где собиралась информация, и отличаться от среднеотраслевых затрат.

13Оценка и переоценка основных фондов

Переоценка основных фондов предприятий – определение их полной восстановительной стоимости – периодически осуществлялась в СССР и в России. До 1991 г. переоценка основных фондов осуществлялась примерно один раз в десять лет. После 1991 г. в связи с интенсивными инфляционными процессами переоценку стали проводить каждый год.

Согласно действующему законодательству (Положение по бухгалтерскому учету – ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина от 30.03.2001 г. № 26н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина от 18.05.2002 г. № 45н), коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год, на 1 января отчетного года, переоценивать полностью или частично группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

В 1993 г. впервые переоценку осуществили индексным методом в сочетании с рыночным подходом, так как становление рыночных отношений в России потребовало соответствующих методов учета имущества предприятий и использование действующих коэффициентов пересчета основных фондов приводило к существенным отклонениям от реальной восстановительной стоимости основных фондов. В 1993 году оценку основных фондов с использованием рыночного подхода осуществили лишь некоторые предприятия.

В 1994 году переоценку основных фондов рыночным подходом произвели несколько тысяч российских предприятий, в 1995 году эта цифра возросла до одного миллиона.

Руководители предприятий могут сами выбирать метод переоценки, более отвечающий, по их мнению, интересам своего предприятия. Минимальная стоимость основных фондов снижает налогооблагаемую базу при расчете налога на имущество предприятия. Переоценка для понижения стоимости основных средств может потребоваться, если на балансе предприятия много изношенных средств. По результатам переоценки будет достигнута, во-первых, экономия по налогу на имущество, а, во-вторых, сумма уценки будет отнесена к расходам предприятия – и тем самым уменьшится налог на прибыль.

С другой стороны, при высокой стоимости основных фондов амортизационные отчисления, относимые на себестоимость продукции, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Амортизационные отчисления, как правило, многократно превышающие налог на имущество, в этом случае остаются на предприятии и могут использоваться для воспроизводства основных фондов и для пополнения собственных оборотных средств. Переоценка основных средств в сторону повышения бывает необходима для повышения инвестиционной привлекательности бизнеса. Сумма дооценки основных средств будет отнесена к добавочному капиталу организации, увеличивая общую стоимость активов. В начале 2002 года несколько известных российских компаний для того, чтобы увеличить инвестиционные возможности, провели переоценку основных средств. К примеру, Сбербанку удалось увеличить балансовую стоимость основных средств на 40%.

Если рассматривать проблему оценки основных фондов с точки зрения государственных интересов, то государство заинтересовано в информации о реальной стоимости фондов, которую можно получить лишь с использованием рыночного подхода к оценке.

Анализ переоценки основных фондов предприятий не дал однозначного ответа на вопрос, какой из подходов дает более высокое значение стоимости фондов. Оценка велась параллельно двумя подходами. Какой из подходов выбрать – решали руководители предприятий, причем на одном предприятии для переоценки различных видов основных фондов могли использоваться разные подходы.

Единый порядок переоценки основных фондов предприятий и организаций для создания экономически обоснованных условий формирования ресурсов денежных средств на воспроизводство основных фондов введен положением «О порядке переоценки основных фондов (средств) предприятий и организаций» (с изменениями от 14 февраля 1994 г.), утвержденным постановлением Правительства РФ №1233 от 25 ноября 1993 года. 25 ноября 1995 г. было принято Постановление Правительства РФ № 1148 "О переоценке основных фондов" (с изменениями от 12 апреля, 13 августа 1996 г.). Некоторые особенности проведения переоценки основных средств приведены в «Порядке проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 г.» (утв. Госкомстатом РФ, Минэкономики РФ, Минфином РФ 18 февраля 1997 г. № ВД-1-24/336). Эти документы с некоторыми корректировками действуют по настоящее время.

Переоценке подлежат здания (кроме жилых), сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных средств независимо от технического состояния (степени износа), как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве, а также объекты, сданные в аренду, под залог или во временное пользование.

Переоценке подлежат также основные фонды, подготовленные к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленные актами на списание в установленном порядке.

Отнесение объектов оценки к тем или иным видам основных фондов при переоценке проводится обычно по сборнику норм амортизационных отчислений в РФ на полное восстановление основных фондов или по действующему классификатору основных фондов.

Переоценка основных фондов проводится всеми предприятиями и организациями РФ независимо от форм собственности и вида деятельности.