1) Передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

Действие этой нормы распространяется на любые операции по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских и иных аналогичных прав, как исключительных, так и неисключительных (см. Письма Минфина России от 14.08.2006 N 03-04-08/178 и от 18.01.2006 N 03-04-08/12).X

В том числе ее действие распространяется на операции по передаче прав на товарный знак (Письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-07-08/278). Поэтому если российская организация приобретает у иностранного лица права на использование товарного знака, то местом реализации таких услуг признается территория РФ и, соответственно, они облагаются НДС (Письмо Минфина России от 29.04.2011 N 03-08-05).X

Примечание. При решении вопроса о налогообложении операций по передаче прав на объекты интеллектуальной собственности необходимо принимать во внимание льготу, предусмотренную пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.X

Подпункт 26 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождает от налогообложения операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.X

Если российская организация приобретает права на перечисленные выше объекты интеллектуальной собственности у иностранного лица, то в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации таких услуг признается территория РФ и, следовательно, их стоимость признается объектом обложения НДС. Однако льгота, предусмотренная пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, распространяется на всех налогоплательщиков, как российских, так и иностранных, поэтому стоимость оказанных услуг НДС не облагается (Письма Минфина России от 15.07.2011 N 03-07-08/219, от 15.01.2008 N 03-07-08/07);X

2) Разработка программ для эвм и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптация и модификация.

Эти виды работ (услуг) включены в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ с 1 января 2006 г. Соответственно, с этой даты место реализации таких работ (услуг) определяется по месту деятельности покупателя (заказчика) (Письмо Минфина России от 09.10.2007 N 03-07-08/294);X

Пример 10.8. Российская организация по договору с иностранной фирмой разрабатывает для нее программный продукт. Местом реализации данных работ территория РФ не признается, поэтому их стоимость НДС не облагается.

3) консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Заметим, что аудиторские услуги включены в этот перечень только с 1 октября 2011 г. До этой даты место их реализации определялось по месту деятельности исполнителя.

К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

Если инжиниринговые услуги оказываются одной российской организацией по договору с другой российской организацией, то местом их реализации признается РФ, в том числе и в ситуации, когда эти услуги связаны с объектом недвижимости, находящимся на территории иностранного государства (Письмо Минфина России от 06.02.2012 N 03-07-08/29).X

Пример 10.9. Российская организация заключила договор с китайской фирмой, местом осуществления деятельности которой является Китай, на выполнение проектно-конструкторских работ по проектированию АЭС, расположенной в Китае.

Поскольку покупатель осуществляет деятельность за пределами РФ, стоимость проектно-конструкторских работ, выполненных российской организацией, НДС в РФ не облагается.

К рекламным услугам, по мнению Минфина России, следует относить в том числе и услуги по предоставлению на территории РФ выставочных площадей с целью рекламирования товаров.

Соответственно, если российская организация оказывает такие услуги иностранным организациям, не зарегистрированным на территории Российской Федерации, местом их реализации территория РФ не признается. Поэтому такие услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не являются (Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-07-08/94).X

Пример 10.10. Российская организация заключила договор с инофирмой, не имеющей представительства на территории РФ. По условиям договора инофирма оказывает российской организации рекламные услуги на территории иностранного государства.

Поскольку покупателем услуг является российская организация, местом их реализации признается территория РФ. Следовательно, стоимость рекламных услуг является объектом обложения НДС.

К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.

Определения понятия "маркетинговые услуги" в ст. 148 НК РФ нет.X

В Письмах ФНС России от 20.02.2006 N ММ-6-03/183@ (согласовано с Минфином России) и от 21.07.2006 N 03-4-03/1379@ разъясняется, что в целях применения пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ к маркетинговым услугам, выполняемым в рамках договора на оказание услуг, могут быть отнесены услуги, поименованные в подгруппе 74.13.1 группы 74.13 класса 74 "Предоставление прочих видов услуг" ОКВЭД.X

Подгруппа 74.13.1 включает в себя услуги по исследованию конъюнктуры рынка, в частности по изучению потенциальных возможностей рынка, приемлемости продукции, осведомленности о ней и покупательских привычках потребителей в целях продвижения товара и разработки новых видов продукции, включая статистический анализ результатов.X

Исследование рынка может предполагать осуществление следующих процедур:

- определение размера и характера рынка;

- расчет реальной и потенциальной емкости рынка;

- анализ факторов, влияющих на развитие рынка;

- учет специфических особенностей анализа товарного и регионального рынка;

- определение степени насыщенности рынка и т.д.;

- сегментация рынка и определение типов потребителей по основным характеристикам: возраст, пол, доход, профессия, социальное положение, место проживания, объективная потребность в предлагаемом продукте и т.п.;

- исследования мощности торгово-сбытовой (товарно-проводящей) сети, обслуживающей данный рынок;

- анализ наличия розничных и оптовых торговых предприятий, обеспеченности торговыми, складскими и вспомогательными помещениями и т.д.;

- анализ внешних факторов развития рынка;