Вопрос 3. Независимый аудиторский контроль вэд организации.

В настоящее время является актуальным вопрос повышения эф­фективности и контроля за внешнеэкономической деятельностью рос­сийских предприятий, который может осуществляться в виде аудита.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности этой от­четности во всех существенных отношениях. Для того чтобы обеспе­чить высокое качество аудита внешнеэкономической деятельности предприятий, возникает необходимость выделения этого вида деятель­ности в обособленный объект аудита.

Внешнеэкономические операции разнообразны и значительно отличаются от сделок, которые заключа­ются внутри страны. Основные их отличия заключаются в следующем:

1) Должны учитываться нормы не только национального законодатель­ства, но и международного права. Только при таком подходе можно оценить правомерность сделки и степень достоверности отражения ее в бухгалтерском учете;

2) внешнеторговые операции разнообразны по формам их осу­ществления, принятым в международной практике. Часто в россий­ском законодательстве отсутствует их четкая регламентация. Это вы­зывает сложности отражения таких сделок в бухгалтерском учете;

3) расчеты по внешнеэкономическим сделкам относятся к валют­ным операциям, в отношении которых действует специальное валют­ное законодательство. Поэтому при проведении аудита необходимо учитывать нормы валютного законодательства и положения норматив­ных актов в области валютного регулирования, также необходимо учи­тывать нормы таможенного регулирования;

4) нарушение валютного и таможенного законодательства приво­дит к значительным финансовым санкциям, наступление которых мо­жет значительно ухудшить финансовое положение предприятий, за­нимающихся внешнеэкономической деятельностью;

5) составляющей внешнеторговых операций являются валютные риски, которые связаны с колебаниями курса иностранных валют, а так­ же с потерями из-за политической нестабильности в ряде стран мира.

Особенности внешнеторговых операций определяют необходи­мость выделения их в обособленный объект аудита в целях повыше­ния качества его выполнения. При проведении аудита внешнеторго­вых операций необходимо использовать особый подход к проверке, основанный на специальной методике, которая должна учитывать их особенности и обеспечивать высокое качество аудита.

Цель аудита внешнеторговых операций заключается в выраже­нии независимого мнения о достоверности отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности этих операций во всех существенных аспектах. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчет­ности делать правильные выводы о результатах хозяйственной дея­тельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

При планировании аудиторской проверки необходимо определить ее направления, включающие области повышенного риска искажения данных финансовой отчетности.

Нарушение правового, валютного и таможенного законодатель­ства влечет за собой значительные штрафные санкции, в случае на­ступления которых может значительно ухудшиться финансовое по­ложение предприятия. Следовательно, одним из направлений аудита является проверка выполнения предприятием законодательства при осуществлении внешнеторговых операций. Осуществляя проверку, аудитор должен выразить независимое мнение о соответствии формы внешнеторговых контрактов их содержанию; условий внешнеторговых контрактов нормам международного права и гражданского законода­тельства Российской Федерации; операций по исполнению внешне­торговых сделок требованиям валютного и таможенного законодатель­ства Российской Федерации.

Другим направлением аудиторской проверки является проверка соблюдения правил ведения бухгалтерского учета. Аудитор должен выразить независимое мнение о достоверности отражения внешнетор­говых операций во всех существенных аспектах.

Зонами повышенно­го риска ведения бухгалтерского учета являются следующие данные:

• искажение даты перехода права собственности на товар от про­давца к покупателю при экспорте и импорте товаров;

• своевременность отражения экспортной выручки в бухгалтер­ском учете;

• полнота зачисления валютной выручки на счета в уполномо­ченных банках; ,

• наличие значительных объемов дебиторской задолженности, что замедляет оборачиваемость средств и снижает финансовую устой­чивость предприятий;

• порядок отражения в бухгалтерском учете продажи валютной выручки;

• порядок отражения в бухгалтерском учете покупки иностранной валюты для оплаты импортных внешнеторговых контрактов;

• обоснованное списание затрат по экспортно-импортным опе­рациям;

• правильность формирования фактической себестоимости импортных товаров;

• своевременность и полнота начисления и отражения в бухгал­терском учете курсовых разниц;

• реэкспортные и реимпортные операции, бартерные сделки, при отражении которых в бухгалтерском учете чаще всего допускаются ошибки.

Искажение учетных данных приводит к недостоверности не толь­ко бухгалтерской, но и налоговой отчетности. Следовательно, одним из направлений аудита внешнеторговых операций является проверка выполнения аудируемым лицом налоговых обязательств, связанных с выполнением внешнеторговых контрактов.

С учетом специфики внешнеторговых операций должны приме­няться соответствующие средства контроля.

Значительное место в проведении аудита внешнеторговых опера­ций должно быть отведено аналитическим процедурам, с помощью кото­рых определяется эффективность этого вида деятельности. Достаточно большое количество прямых и косвенных факторов оказывают влия­ние на целесообразность и эффективность внешнеэкономической дея­тельности. Отсутствие стабильного финансового результата у организа­ций, занимающихся внешнеэкономической деятельностью, может свидетельствовать либо о некомпетентности менеджмента, либо о возможности сговора. Это также является объектом аудиторской про­верки.

Приступая к проверке, аудитор оценивает соответствие осущест­вленных организацией внешнеэкономических операций правовому, валютному и таможенному законодательству. Такая оценка является одним из элементов комплексной методики проведения аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности, направленной на по­вышение качества аудита и способствующей формированию профес­сионального суждения аудитора о достоверности бухгалтерской отчет­ности и финансовой устойчивости аудируемого лица.