Учет операций по передаче (отгрузке) товаров или продукции иностранному покупателю

Как мы уже отметили, признавать выручку от осуществления экспортных операций можно только после того, как право собственности перейдет к иностранному покупателю. А отражать списание товаров или готовой продукции склада - т.е. со счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» соответственно – необходимо в момент их фактической отгрузки со склада.

Следовательно, составлять проводку дебет сч.90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость» , кредит сч.41 «Товары» или сч.43 «Готовая продукция» можно только в том случае, если момент отгрузки товаров со склада и момент перехода права собственности совпадают. Это возможно только в одной ситуации - если товары экспортируются на условиях EXW («с завода»). Если же в экспортном контракте предусмотрены другие базисные условия поставки - и если в том же контракте не оговорено отдельно, что право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки товара (продукции) со склада экспортера - бухгалтеру организации--экспортера придется использовать счет 45 «Товары отгруженные», на котором экспортируемые товары или продукция будут числится с момента отпуска со склада до момента перехода права собственности к покупателю соответствии с условиями контракта, то есть:

- в момент отгрузки товара (продукции) склада бухгалтер составит проводку:

Д-т сч.45 «Товары отгруженные»

К-т сч.41 «Товары» или сч.43 «Готовая продукция»;

- в момент перехода права собственности покупателю одновременно с признанием выручки стоимость отгруженных товаров и продукции будет списана:

Д-т сч.90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость»

К-т сч.45 «Товары отгруженные».

Вопрос 13. Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника в расчетах.

Посреднические операции получили широкое распространение при заключении внешнеторговых договоров российскими участниками внешнеэкономической деятельности. Главная причина этого заключа­ется в том, что для эффективной продажи товара на зарубежном рынке необходимо владеть разносторонней информацией о положении дел на рынке реализуемого товара: о фирмах-покупателях, их платежеспособ­ности и добросовестности при исполнении обязательств, о ценах, тре­бованиях покупателей к качеству данного товара и др. Такими знания­ми располагает далеко не каждый производитель экспортного товара, особенно на начальном этапе осуществления внешнеэкономической деятельности.

В зависимости от вида договора, заключенного между экспортером или импортером, с одной стороны, и организацией-посредником, с другой сто­роны, между ними складываются определенные взаимоотношения, кото­рые и определяют порядок бухгалтерского учета посреднических операций. Именно поэтому при отражении в учете сделки, заключенной с участием посредника, в первую очередь необходимо определить характер правовых взаимоотношений участников данной сделки и с учетом этого строить со­ответствующие схемы бухгалтерского учета.

Рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета при исполнении внешнеторгового контракта на экспорт товара по договору комиссии.

Учет у комитента:

1. Экспортный товар отгружается для дальнейшей отправки в адрес иностранного покупателя:

Д-т сч.45, субсчет «Товары отгруженные экспортные»,

К-т сч.43 «Готовая продукция» или сч.41 «Товары» (себестоимость):

2. Комитент начисляет и оплачивает расходы, связанные с постав­кой товара на экспорт, в рублях и в иностранной валюте:

Д-т сч.44, субсчет «Расходы на продажу в рублях»,

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Д-т сч.44, субсчет «Расходы на продажу в иностранной валюте»,

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

К-т сч.51 «Расчетные счета»;

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

К-т сч.52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет»;

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» или обратная проводка - отражена курсовая разница;

3. Начисляется вознаграждение комиссионеру:

Д-т сч.44 «Расходы на продажу»,

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионерами по возмещаемым расходам «.

Д-т сч.19 «НДС по приобретенным ценностям»,

К-т сч.76, субсчет «Расчеты с комиссионерами по возмещаемым расходам»;

4. На момент передачи права собственности иностранному покупателю комитент отражает в учете выручку от продажи и одновременно дебиторскую задолженность комиссионера:

Д-т сч.76, субсчет «Расчеты с комиссионерами по экспортным поставкам»,

К-т сч.90, субсчет «Продажи на экспорт».

Момент передачи права собственности от экспортера к иностранному покупателю устанавливается в контракте. Если же условиями контракта он не определен, го в соответствии с ГК РФ право собственности переходит по отгрузке, т. е. по сдаче товара перевозчику. Дата дачи товара перевозчику определяется по коносаменту или международной железнодорожной накладной.

В уменьшение выручки от продажи списываются себестоимость Экспортного товара и расходы, связанные с продажей на экспорт.

Д-т сч.90, субсчет «Продажи на экспорт»,

К-т сч.45, субсчет «Товары отгруженные экспортные»;

Д-т сч.90, субсчет «Продажи на экспорт»,

К-т сч.44 «Расходы на продажу».

Определяется финансовый результат от продажи на экспорт.

Д-т сч.90, субсчет «Продажи на экспорт»,

К-т сч.99, субсчет «Прибыли/убытки».

5. Получена от комиссионера выручка от продажи товара на экспорт за минусом комиссионного вознаграждения.

Д-т сч.52, субсчет «Транзитный валютным счет»,

К-т сч.76, субсчет «Расчеты с комиссионерами по экспортным поставкам»;

6. Начислены курсовые разницы, образовавшиеся на счете 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами по экспортным поставкам»:

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»;

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»,

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет у комиссионера:

1. Выполнив поручение комитента, т. е. заключив сделку на прода­жу экспортного товара с иностранным покупателем и оформив ее под­писанием внешнеторгового контракта, комиссионер получает право на вознаграждение.

Д-т сч.76, субсчет «Расчеты с комитентами по экспортным поставкам ,

К-т сч.90 «Продажи»;

Д-т сч.90 «Продажи»,

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»;

2. На момент перехода права собственности на товар от российско­го поставщика к иностранному покупателю комиссионер отражает учете дебиторскую задолженность иностранного поставщика и одно­временно на эту же сумму свою кредиторскую задолженность комитен­ту :

Д-т сч.62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями»,

К-т сч.76, субсчет «Расчеты с комитентами по экспортным поставкам;

3. В установленные для расчетов сроки на транзитный валютный счет комиссионера поступает выручка от иностранного покупателя:

Д-т сч.52, субсчет «Транзитный валютный счет»,

К-т сч.62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями «,

Д-т сч.62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями»,

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» - начислена курсовая разница

или обратная проводка;

4. Полученная от иностранного покупателя выручка за минусом комиссионного вознаграждения перечисляется на транзитный валютный счет комитента с пометкой на платежном поручении «Обязательная продажа валюты не производилась» (в настоящее время Обязательная продажа – «0» ставка)

Д-т сч.76, субсчет «Расчеты с комитентами по экспортным поставкам,

К-т сч.52, субсчет «Транзитный валютный счет».

5. Производится расчет курсовых разниц:

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»,

К-т сч.76, субсчет «Расчеты с комитентами по экспортным поставкам»;

Д-т сч.76, субсчет «Расчеты с комитентами по экспортным поставкам»,

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»;

Д-т сч.52, субсчет «Транзитный валютный счет»,

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы».