25. Объект бухгалтерского учета доходов и затрат у подрядчика.

Объектом бухгалтерского учета у подрядчика при выполнении строительно-монтажных работ являются затраты на выполнение этих работ по конкретным объектам строительства, определенным договором подряда. Поэтому учет затрат на производство организуется подрядчиком по каждому объекту строительства в пределах работ осуществляемых по одному проекту или договору на строительство. При этом учет затрат может вестись по нескольким договорам, заключенным с одним застройщиком или несколькими застройщиками, если они относятся к одному проекту. В тех случаях, когда один договор охватывает ряд проектов, имеющих отдельные сметы затрат на строительство, учет затрат по выполнению работ по каждому такому проекту может рассматриваться как учет затрат по выполнению работ по отдельному договору. В зависимости от видов объектов учета, условий договоров с заказчиком и порядка формирования договорной цены (открытая или закрытая) учет затрат на производство СМР может вестись по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени с применением нормативного метода учета и контроля затрат на производство. Основным методом учета затрат на производство строительно-монтажных работ является позаказный метод. При этом методе учет затрат ведется по заказам, открываемым на каждый объект или вид работ в соответствии с договором на производство строительно-монтажных работ. В соответствии с действующим порядком учет ведется нарастающим итогом с начала до полного выполнения работ по объекту в целом или определенной договором очереди в соответствии с условиями сдачи работ по договору. Учет затрат на производство СМР методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат применяют строительные организации, выполняющие однородные специальные виды строительно-монтажных работ на однотипных объектах при незначительном сроке выполнения этих работ. В этом случае распределение фактической себестоимости между сданными работами и незавершенным производством при частичной сдаче работ (ежемесячной или поэтапной) определяется в пропорции между фактической себестоимостью и сметной стоимостью, рассчитанной исходя из их соотношения в работах, выполненных в отчетном периоде, с учетом незавершенного производства на начало отчетного периода. В целях обеспечения контроля затрат на производство работ, возможности ведения учета методом накопления и для формирования показателей статистической отчетности документооборот организации должен предусматривать ежемесячное предоставление бухгалтерии компетентными службами информации о сметной стоимости выполненных работ. Указанная информация должна быть представлена и в учетных регистрах на ряду с фактическими затратами на производство. Бухгалтерский учет фактических затрат на производство ведется строительными организациями на счете 20 «Основное производство» в соответствии с требованиями ПБУ10/99 «Расходы организации» и ПБУ2/2008«Учет договоров строительного подряда». Расходы, связанные с выполнением СМР являются расходами от обычных видов деятельности и могут быть признаны в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: - расходы производятся в соответствии со сметой или единичной калькуляцией к конкретному договору; - сумма расходов может быть определена; - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, то есть будет осуществлена приемка заказчиком выполненных работ или оказанных услуг. Расходы по обычным видам деятельности формируются в БУ в группировке по экономическим элементам и статьям затрат. При этом, себестоимость выполненных работ формируется на базе признанных в отчетном и предыдущих периодах расходов, имеющих отношение к получению признанных в отчетном периоде доходов. Расходы, производимые строительной организацией в отчетном периоде, но относящиеся к доходам следующих отчетных периодов, в отчетном периоде не подлежат отражению на счете 20 «Основное производство», а предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». В последующем эти затраты списываются по кредиту счета 97 на себестоимость выполненных работ в дебет счета 20 равными частями, в течение срока к которому они относятся. К таким расходам могут быть отнесены как затраты на участие в тендере на получение договора, так и подготовительные затраты, связанные с определением возможностей последующего выполнения работ и, соответственно, заключения договора. Затраты отчетного периода на производство строительно-монтажных работ отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами по учету соответствующих ресурсов и затрат. Затраты на производство в строительстве также как и в других отраслях хозяйственной деятельности группируются по экономическим элементам и калькуляционным статьям. Группировка затрат строительного производства по экономическим элементам позволяет установить, что израсходовано на производство строительно-монтажных работ. Затраты на производство строительных работ группируются по следующим элементам: - материальные затраты; - затраты на оплату труда;- отчисления на социальные нужды;- амортизация основных средств;- прочие. К элементу «Материальные затраты» относятся: -стоимость приобретенных со стороны строительных материалов, конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды, запчастей для ремонта машин и механизмов; -стоимость услуг производственного характера, оказанных непосредственно при проведении строительных работ, -стоимость потерь от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли; -стоимость продукции, работ, услуг подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств, являющихся подразделениями строительной организации, использованные ею на собственные производственные нужды. По элементу «Затраты на оплату труда» отражаются: - затраты на оплату труда всего персонала, занятого в строительной деятельности; - дополнительная заработная плата, выплачиваемая в соответствии с действующим законодательством, - оплата труда лиц, не состоящих в штате организации, по договорам гражданско-правового характера. Элемент «Отчисления на социальные нужды» содержит суммы обязательных отчислений работодателя в пенсионный фонд, фонды медицинского и социального страхования. К элементу «Амортизация основных средств» относится амортизация основных производственных средств, начисленная по правилам бухгалтерского учета в соответствии с принятой учетной политикой. По этому элементу отражается также амортизация основных средств, предоставленных строительной организацией предприятиям общественного питания и медицинским учреждениям, обслуживающим работников строительной организации непосредственно на стройплощадке. К элементу «Прочие затраты» относятся: - налоги, сборы и другие обязательные отчисления, производимые за счет себестоимости в соответствии с действующим законодательством; - затраты на командировки, подъемные, расходы по перевозке рабочих; - плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; - другие затраты, включаемые в себестоимость строительных работ. Группировка затрат на производство строительно-монтажных работ по калькуляционным статьям затрат показывает на какие цели израсходованы ресурсы. Типовая группировка затрат на производство строительных работ предусматривает следующие статьи расходов:- материалы;- расходы на оплату труда рабочих;- расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов;- накладные расходы. Группировка производственных затрат строительной организации по статьям применяется для учета, анализа и контроля затрат, а также при составлении статистической отчетности. Затраты на оплату работ выполненных субподрядчиками учитываются в стоимости производственных затрат по каждому объекту строительства обособленно от работ, выполненных собственными силами, как отдельная статья затрат.

26. Состав затрат (постатейный) на производство строительно-монтажных работ.

27. Сводный учет затрат на производство строительно-монтажных работ.

28. Особенности признания и налогообложения выручки и финансовых результатов по договорам подряда.

29. Особенности учета затрат на строительство у застройщика.

30. Особенности учета затрат на строительство у технического заказчика.

31. Учет накладных расходов в подрядной организации.

32. Учет затрат на эксплуатацию строительных машин и механизмов.

33. План счетов бухгалтерского учета кредитной организации: структура; активные, пассивные, балансовые и внебалансовые счета учета.

• План счетов бухгалтерского учета кредитных организаций (далее — План счетов), имеющий следующую структуру: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка. В основе построения Плана счетов лежит иерархическая структура, где каждый последующий уровень детализирует предыдущий.

• Номенклатура счетов бухгалтерского учета классифицируетсяпо экономическому содержанию с целью группировки и обобщения информации в разделах, на счетах первого и второго порядка, исходя из единых правил и принципов учета.

• Схематично структуру Плана счетов можно представить следующим образом:

Глава А. Балансовые счета

		Раздел 1. Капитал
		Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы
		Раздел 3. Межбанковские операции Межбанковские расчеты
		Раздел 4. Операции с клиентами     Средства на счетах
		Раздел 5. Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами
		Раздел 6. Средства и имущество
		Раздел 7. Результаты деятельности

Глава Б. Счета доверительного управления (8)

Глава В. Внебалансовые счета (9)

99998	Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи
99999	Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи

Глава Г. Производные финансовые инструменты и срочные сделки

Глава Д. Счета депо

Глава А

Первый раздел главы А называется «Капитал». Счета этой главы служат для учета собственных средств банка: уставного капитала, акций и долей, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного фонда. В первый раздел внесены счета: 10801 «Нераспределенная прибыль» и 10901 «Непокрытый убыток».

Второй раздел балансовых счетов называется «Денежные средства и драгоценные металлы».

Первый подраздел называется «Денежные средства», счет первого порядка 202, который включает наличную валюту и чеки, включая: денежные средства в кассе, чеки, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, кассы обменных пунктов, денежные средства в операционных кассах, денежные средства в банкоматах, денежные средства в пути и чеки в пути.

Второй подраздел второго раздела называется «Драгоценные металлы и природные драгоценные камни». Драгоценные металлы, имеющиеся в распоряжении банка, учитываются на счете первого порядка 203, а природные драгоценные камни — на счете первого порядка 204.

Раздел третий главы А плана счетов называется «Межбанковские операции».

Первый подраздел содержит счета, связанные с межбанковскими расчетами, счет 301,302. В указанный подраздел включены все виды корреспондентских счетов, открываемых коммерческими банками, а также счета, открываемые в Банке России для размещения обязательных резервов (ФОР), для обязательных резервов по счетам в иностранной валюте, накопительные счета для выпуска акций и прочие счета коммерческих банков.

Отдельный основной счет 303 выделен в этом подразделе для расчетов с филиалами, счет 304 служит для расчетов банка на организованном рынке ценных бумаг, счет 306 «Расчеты по ценным бумагам» служит для прочих расчетов по операциям с ценными бумагами.

Второй подраздел третьего раздела называется «Межбанковские привлеченные и размещенные средства», счета 313-325,329. В этом подразделе присутствуют счета, на которых отражаются полученные и выданные межбанковские кредиты, прочие привлеченные средства российских банков и банков-нерезидентов, просроченные межбанковские кредиты и проценты, депозиты, размещенные в других банках, включая Банк России, и прочие привлеченные и размещенные средства.

Раздел четвертый главы А является самым объемным по количеству включенных счетов, он называется «Операции с клиентами». Раздел включает шесть подразделов:

«Средства на счетах» (401-409).

«Депозиты» (410-426).

«Прочие привлеченные средства» (427-440).

«Кредиты предоставленные» (441-459).

«Прочие размещенные средства» (460-473).

«Прочие активы и прочие пассивы» (474-479).

На счетах первого подраздела «Средства на счетах» отражаются средства клиентов на банковских счетах, открытых по группам однородных клиентов. В этом же подразделе имеются счета для отражения средств в расчетах, включая аккредитивы к оплате, средства для расчетов чеками, инкассированную денежную выручку, переводы в Россию и из России, транзитные и прочие счета.

Во втором подразделе «Депозиты» присутствуют счета, на которых отражаются депозитные средства, открытые клиентами, включая депозиты физических лиц российских граждан и граждан-нерезидентов.

В третьем подразделе «Прочие привлеченные средства» отражаются прочие привлеченные средства юридических лиц, которые указываются по всем группам клиентов.

В четвертом подразделе «Кредиты предоставленные» указаны счета, на которых отражаются кредиты, выданные банком по всем группам клиентов с указанием сроков размещения, отдельные счета этого подраздела выделены для учета просроченных кредитов и просроченных процентов по выданным кредитам.

В пятом подразделе «Прочие размещенные средства» указываются прочие размещенные средства по группам клиентов, по определенным срокам.

В четвертом и пятом подразделах присутствуют счета, на которых отражаются созданные резервы по кредитам (четвертый подраздел) и по прочим размещенным средствам (пятый подраздел).

Шестой подраздел «Прочие активы и прочие пассивы» предназначен для учета расчетов с клиентами по отдельным группам банковских операций, а также для учета требований и обязательств по уплате процентов, их неисполнение, счета для учета операций по лизингу, учета вложений в приобретенные права требований, учета активов, переданных в доверительное управление, резервы по указанным операциям.

Пятый раздел балансовых счетов называется «Операции с ценными бумагами». Он состоит из четырех подразделов:

Вложения в долговые обязательства (501-505).

Вложения в долевые ценные бумаги (506,507,509).

Учтенные векселя (512,513).

Выпущенные ценные бумаги (520-525).

На счетах первого подраздела «Вложения в долговые обязательства» отражаются активные операции банка, связанные с формированием портфеля долговых обязательств сторонних эмитентов, оцениваемых по справедливой (текущей) стоимости через прибыль или убыток, а также долговых обязательств, имеющихся в наличии для продажи.

На счетах указанного подраздела отражаются также долговые обязательства, удерживаемые банком до погашения, по каждой группе перечисленных счетов присутствуют разные счета, на которых учитываются результаты переоценки вложений в долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости и имеющиеся в наличии для продажи, а по ценным бумагам, удерживаемым до погашения, и долговым обязательствам для продажи предусмотрены счета для учета созданных резервов под возможные потери. В этом подразделе предусмотрены два счета для учета процентных доходов, как по долговым обязательствам, так и по векселям.

В указанном подразделе присутствует счет для учета долговых обязательств, не погашенных в срок (счет 50505). Значение этого счета заключается в том, что он по своей сути отражает сумму потерянных вложений банка в долговые обязательства сторонних эмитентов. На счете 50507 отражаются резервы, созданные по долговым обязательствам, не погашенным в срок, создание таких резервов впоследствии позволит произвести списание с баланса таких долговых обязательств.

Второй подраздел «Вложения в долевые ценные бумаги» подразделяется на три счета первого порядка: 506 счет служит для учета долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. На счете 507 отражаются вложения банка в долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, на указанных счетах присутствуют парные счета для учета переоценки указанных ценных бумаг. На 509 счете отражаются предварительные затраты для приобретения ценных бумаг, а также для учета резервов на возможные потери.

В третьем подразделе «Учтенные векселя» отражаются вложения банков в векселя всех групп векселедателей, включая векселя, выпущенные органами власти иностранных государств и авалированные (гарантированные) ими, а также векселя банков-нерезидентов и векселя прочих нерезидентов.

В четвертом подразделе «Выпущенные ценные бумаги» отражаются пассивные счета, на которых в банках учитываются все обязательства банка по выпущенным им ценным бумагам:

облигациям;

депозитным и сберегательным сертификатам;

выпущенным векселям и банковским акцептам.

На отдельном счете этого подраздела (счет 524) отражаются обязательства банка по выпущенным ценным бумагам к исполнению, то есть по тем обязательствам, срок погашения или обращения которых наступил, на этом счете также указываются проценты и купоны, подлежащие оплате при погашении ценной бумаги. Следует отметить, что этот счет для банка является тестовым, поскольку отражает обязательства банка, подлежащие немедленному исполнению. Сумма, указанная в балансе банка на этом счете, должна учитываться при расчете показателя «Средства на счетах до востребования» при расчете платежеспособности банка. На счете 525 указаны два счета:

52501 — для учета «Обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

52503 — активный счет, отражающий «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».

Шестой раздел балансовых счетов называется «Средства и имущество» и включает подразделы:

Участие (601-602).

Расчеты с дебиторами и кредиторами (603).

Имущество (604,606-610,612).

Доходы и расходы будущих периодов (613,614).

Резервы-оценочные обязательства некредитного характера (615).

В первом подразделе «Участие» присутствуют два счета: счет 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах» и счет 602 «Прочее участие», на которых отражаются суммы средств, вложенные банком в капиталы банков и зависимых компаний, и резервы, созданные по этим позициям на возможные потери, а также участие в уставных капиталах банков, созданных в виде обществ с ограниченной ответственностью и в уставные капиталы банков-нерезидентов, включая созданные резервы.

Во втором подразделе «Расчеты с дебиторами и кредиторами» присутствуют пассивные счета, отражающие кредиторскую задолженность, и активные счета, отражающие дебиторскую задолженность, основная часть указанных счетов связана с расчетами по направлениям хозяйственной деятельности и счета присутствуют парные. Следует обратить внимание на счет 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам »— активный, на котором отражается дебиторская задолженность, образовавшаяся по банковской операции при выплате банком сумм по предоставленным гарантиям, то есть указанная операция относится к операциям банка, выполненным в соответствии с полученной банковской лицензией.

В третьем подразделе «Имущество» отражаются балансовые счета, на которых учитываются:

основные средства на балансе банка;

амортизация основных средств;

вложения в строительство;

создание и приобретение основных средств и нематериальных активов;

финансовая аренда, то есть имущество, полученное в лизинг, арендные обязательства.

На отдельных счетах отражаются нематериальные активы, материальные запасы, а также присутствует счет 612 «Выбытие и реализация», не имеющий признаков активности или пассивности.

В четвертом подразделе «Доходы и расходы будущих периодов» отражаются на отдельных счетах доходы будущих периодов по кредитным операциям и доходы будущих периодов по другим операциям — это счет 613 «Доходы будущих периодов», а на счете 614 «Расходы будущих периодов» открыты два счета для отражения расходов будущих периодов как по кредитным операциям, так и для учета расходов будущих периодов по другим операциям.