16. Бухгалтерский и налоговый учет таможенных сборов и пошлин при импорте.

При импорте таможенные сборы включаются в стоимость приобретаемых товаров.

Расходы по уплате таможенных сборов при приобретении товаров уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ).

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможенным сборам»

К-т сч.51 «Расчетные счета» - уплачен таможенный сбор за таможенное оформление;

Д-т сч.41 «Товары», сч.10 «Материалы», сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможенным сборам» - сумма сбора включена в стоимость товара.

Обратите внимание: сумма таможенных сборов, уплачиваемая при ввозе импортных материалов и полуфабрикатов, инструментов или производственного инвентаря и в бухгалтерском, и в налоговом учете увеличивает их стоимость (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Уплата ввозной таможенной пошлины отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможенной пошлине»,

К-т сч.51 «Расчетные счета» - уплачена ввозная таможенная пошлина.

Сумма ввозной таможенной пошлины включается в покупную стоимость приобретаемых товаров.

При этом делается проводка:

Д-т сч.41 «Товары», сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», сч.10 «Материалы»,

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможенной пошлине» - начислена ввозная таможенная пошлина.

Обратите внимание: в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, таможенная пошлина в стоимость товаров не включается. Вместо этого ее списывают в расходы сразу в том месяце, когда товары прошли таможенное оформление.

17. Бухгалтерский учет импортных с участием посредника в расчетах.

Гражданский кодекс выделяет три типа посреднических договоров: договор комиссии; договор поручения; агентский договор. Самый распространенный из них - договор комиссии. Рассмотрим его особенности.

По договору комиссии импортер (комитент) поручает посреднику (комиссионеру) найти продавца нужной ему продукции. Посредник заключает с иностранным продавцом контракт от своего имени, но за счет импортера (ст.990 ГК РФ). В договоре стороны могут предусмотреть, что посредник оплачивает транспортировку товара, его страхование, таможенное оформление и т.д. Затем все эти затраты, кроме расходов на хранение товара, импортер должен возместить посреднику (ст.1001 ГК РФ).

Командировочные и представительские расходы, а также затраты на телефонные переговоры являются производственными расходами посредника. Следовательно, он покрывает их за счет вознаграждения.

Как оформить первичные документы

К первичным документам при комиссионных операциях относятся: извещение об оприходовании товара; отчет посредника о произведенных расходах (с приложением счета-фактуры и копий выписок банка); международная транспортная накладная и декларация на товары (ДТ).

Рассмотрим особенности оформления этих документов.

Товары, приобретенные посредником, являются собственностью импортера (ст.996 ГК РФ). Поэтому на дату перехода права собственности посредник должен сообщить об этом импортеру и представить ему извещение об оприходовании товаров (форма извещения приведена в примере).

После того как посредник исполнит договор комиссии, он должен передать импортеру отчет о произведенных расходах. Если импортер имеет возражения по отчету, он должен сообщить о них посреднику в течение тридцати дней (если соглашением сторон не установлен иной срок). В противном случае отчет считается принятым (ст.999 ГК РФ).

Для посредника отчет: подтверждает факт исполнения поручения и правомерность списания произведенных расходов за счет импортера; является основанием для подписания акта выполненных работ и для начисления вознаграждения.

Импортер на основании отчета формирует фактическую себестоимость импортных товаров. Форма отчета приведена в примере ниже. В отчете можно указать номера первичных документов, в соответствии с которыми произведены расходы.

В подтверждение расходов посредник может представить импортеру копии выписок банка, свидетельствующих о том, что расходы были действительно оплачены.

Учет у посредника (комиссионера) 1. Получение от комитента (заказчика) предоплаты для закупки импортного товара отражается следующей проводкой: Дебет 52-2 "Валютные счета внутри страны" (Дебет 51 "Расчетный счет") Кредит 62-2 "Расчеты с заказчиками импортных товаров". Полученная сумма складывается из контрактной стоимости товара, расходов по его закупке и комиссионного вознаграждения посреднику. 2. Производится оплата иностранному поставщику за импортируемый товар: Дебет 60-2 "Расчет с иностранными поставщиками импортных товаров" Кредит 52-2 "Валютные счета внутри страны" Курсовая разница по счету 522 относится на расчеты с заказчиком импортного товара: Дебет 52-2 (62-2) Кредит 62-2 (52-2) 3. С момента перехода права собственности на импортируемые материальные ценности от иностранного поставщика к российскому заказчику посредник ставит их на забалансовый учет: Дебет 004. 4. Зачет взаимных требований по расчетам с иностранным поставщиком и заказчиком импортного товара в сумме контрактной стоимости этого товара: Дебет 62-2 Кредит 60-2. 5. Оплата накладных расходов в иностранной валюте за счет комитента: Дебет 62-2 Кредит 52-2 Курсовая разница по счету 522 относится на расчеты с заказчиком. 6. После исполнения своих обязательств по договору комиссии комиссионер удерживает комиссионное вознаграждение: Дебет 62-2 Кредит 46 Курсовая разница по счету 522 относится на расчеты с заказчиком. 7. После передачи товара заказчику он снимается с забалансового учета: Кредит 004. Учет у заказчика импортного товара (комитента) 1. Перечисление комиссионеру средств в оплату за импортный товар, комиссионное вознаграждение и возмещение расходов по закупке товара: Дебет 60-2 "Расчеты с комиссионерами по закупке импортных товаров" Кредит 52-2 "Валютные счета внутри страны" Кредит 51 "Расчетный счет" Если у заказчика нет валютных средств, он перечисляет коммисионеру соответствующую сумму для конвертации в иностранную валюту. 2. Заказчик ставит товар на учет на момент перехода к нему права собственности на импортируемый товар: Дебет 41-3 "Товары импортные в пути" Кредит 60-2 "Расчеты с комиссионерами по закупке импортных товаров". 3. Зачитываются накладные расходы, оплаченные комиссионером за счет комитента: Дебет 43-6 "Накладные расходы по импорту в иностранной валюте" Кредит 60-2 "Расчеты с комиссионерами по закупке импортных товаров". 4. Начисляется комиссионное вознаграждение посреднику: Дебет 43-7 "Накладные расходы по импорту в рублях" Кредит 60-2 "Расчеты с комиссионерами по закупке импортных товаров". 5. Учитывается курсовая разница на счете 60-2: Дебет 602 Кредит 80 (83) Дебет 80 (83) Кредит 602. 6. Импортируемый товар, поставленный на учет как "Товары импортные в пути", учитывается в таком же порядке, что и по прямому контракту с инофирмой. Формирование полной покупной стоимости импортного товара может осуществляться через счет 49 "Приобретение и реализация импортных товаров, работ и услуг", куда списываются все расходы по закупке или непосредственно на счетах, предназначенных для учета этого товара.