Вопрос 8. Бухгалтерский учет операций по продаже валюты

Закон № 173-ФЗ определяет, что резиденты вправе сво­бодно продавать иностранную валюту на внутрен­нем валютном рынке Российской Федерации.

Отражение операций, связанных с продажей валютной выручки на счетах

Процедура продажи ва­люты может занять два рабочих дня. Поэтому в бухгалтерском учете используется счет 57 «Пе­реводы в пути».

Финансовый результат от реализации валюты отражается на счете 91 «Прочие доходы и расхо­ды». Здесь же учитываются комиссионные воз­награждения и курсовые разницы.

Таким образом, на день списания валютных средств для продажи в учете делается запись:

Д-т сч.57 «Переводы в пути»,

К-т сч.52 «Валютные счета» - списана валюта, подлежащая продаже.

На день поступления рублевых средств в учете отражают проводки:

Д-т сч.51 «Расчетные счета»,

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - зачислены рубли от продажи валюты по курсу продажи;

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

К-т сч.57 «Переводы в пути» - списана проданная иностранная валюта по курсу ЦБ РФ;

Д-т (К-т) сч.57 «Переводы в пути»,

К-т (Д-т) сч.91 «Прочие доходы и расходы» - отражена курсовая разница за время между датой списа­ния валюты и датой ее продажи.

Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»,

К-т сч.91»Прочие доходы и расходы», субсчет « Сальдо прочих доходов и расходов» - отражена разница между курсом продажи и курсом ЦБ РФ.

Затраты на банковские услуги по продаже валюты в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 относятся к прочим расходам организации.

Поэтому вознаграждение банку отражается следующей записью:

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 « Прочие расходы»,

К-т сч.51 «Расчетные счета» - списано вознаграждение банку за продажу валюты.

В бухгалтерском учете расходы в виде комиссионного вознаграждения банку и отрицательных курсовых разниц, связанных с продажей валюты, отражаются как прочие (п.11 ПБУ 10/99), а в налоговом учете - как внереализационные (подп. 5, 6,15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

НДС продажа валюты не облагается - это не реализация (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Не облагаются НДС и банковские услуги, связанные с куплей-продажей иностранной валюты. Но если банки оказывают предприятиям другие услуги, например, оформляют экспорте­рам паспорт сделки, то НДС начисляется. Налог, уплаченный и выделенный в счете-фактуре, фир­ма может принять к вычету.

Вопрос 9. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте

При ведении кассовых операций в иностран­ной валюте следует руководствоваться «Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П), поско­льку нормативного документа, регулирующего кассо­вые операции в иностранной валюте, не существует. Кроме того, отдельные вопросы регулируются ПБУ №3/2006 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» и ФЗ 173 «О валютном регулировании и валютном контроле».

Учет наличных денежных средств осуществляется на счете 50 «Кас­са». Для учета наличной иностранной валюты к счету 50 открывается субсчет 50-4 «Касса в иностранной валюте». По каждому виду валюты открываются отдельные субсчета. Сальдо этих субсчетов показывает наличие в кассе остатка валютных средств. По дебету отражается поступление иностранной валюты в кассу, по креди­ту - ее выплата или возврат в уполномоченный банк.

В целом, учет движения наличной иностранной валюты аналогичен учету операций в рублях, за исключением следующих моментов:

1) наличие и движение (приход и расход) отражаются как в соответст­вующей иностранной валюте, так и в рублях;

2) учитываются курсовые разницы, возникающие при изменении кур­са рубля по отношению к иностранным валютам. Для отражения в учете операций в иностранной валюте осуществляется пересчет иностранной валюты в руб­ли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

В кассу валютные средства поступают с теку­щего валютного счета.

В целях бухгалтерского учета в кассовых документах валютные сред­ства и операции отражаются одновременно в валюте расчетов и платежей. При поступлении иностранной валюты в кассу составляется приходный кассовый ордер, выдача производится по расходному кассовому ордеру. Поступление и выдача денежных средств в рублях и иностранной валюте фиксируются в кассо­вой книге. Поскольку в кассе остатки определяются разде­льно в рублях и иностранной валюте, кассовые операции в иностранной валюте могут учитываться вмес­те с кассовыми операциями в рублях в единой кассовой книге, либо от­дельно на специально выделенных листах этой кассовой книги.

До передачи в кассу на исполнение кассовые доку­менты регистрируются в специальном журнале в по­рядке сплошной нумерации с указанием кодов, при­чин и условий поступления и выдачи наличных руб­левых и валютных средств. Регистрация осуществляется в том же журнале, в котором регистрируются кассовые документы в руб­лях.

При учете движе­ния валютных средств начальный остаток отражается в ино­странной валюте с указанием рублевого эквивалента по курсу ЦБ РФ, действующему на дату составления отчета кассира (записи в кассовую книгу). Операции в иностранной валюте по приходу и расходу и остатки в кассовой книге отражаются с указанием наименования валюты и сум­мы в соответствующей валюте с указанием рублевого эквивалента по курсу на дату совершения операций. Остаток на начало и конец дня следует определять по видам валюты. Перевод в рубли производится по курсу ЦБ РФ.

При поступлении валютных средств в кассу организации с валютного счета составляется запись по соответствующему субсчету к счету 50 «Касса» (например, в качестве иностранной валюты используются доллары США):

Д-т сч.50, субсчет «Касса в долларах США»,

К-т сч.52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет».

В соответствии с п. 5 ПБУ 3/2006 следует произвести пересчет стоимости поступивших в кас­су валютных средств в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оприходования денежных знаков в кассу или выда­чи денежных знаков из кассы организации.

Как уже указывалось выше, при изменении курса валют за время нахождения иностран­ной валюты в кассе предприятия возникают курсовые разницы. Если записи в кассовой книге по приходу и расходу одной и той же суммы в валюте будут произведены по разным курсам, то остаток по кассовой книге не будет соответствовать реальному остатку денежных средств в кассе. Поэтому надо производить в кассовой книге отражающие курсовые разницы записи. Поскольку отражение курсовой разницы не является движением наличной валюты, следует оформ­лять такие операции не приходными и расходными кас­совыми ордерами, а бухгалтерскими справками.

При росте курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», при падении курса — в графе «Расход». Мемориальные ордера подшивают к отчету кас­сира вместе с другими приходными и расходными документами и сдают в бухгалтерию.

Отражение в бухгалтерском учете операций по переоценке наличной иностранной валюты производится в общеустановлен­ном порядке:

Д-т сч.50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»,

К-т сч.91»Прочие доходы и расходы» - при росте курса валюты и обратную проводку – при падении курса.

Во избежание излишних записей по переоценке в кассовой книге рекомендуется выдача наличной валюты из кассы подотчетным лицам в день поступления денежных средств из банка и сдачу в банк в день ее возврата подот­четными лицами.

В бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т сч.50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»,

К-т сч.52 «Валютные счета» - на сумму поступившей иностранной валюты в кассу органи­зации согласно представленной в уполномоченный банк за­явке и кассовому чеку;

Д-т сч.71-2 «Расчеты с подотчетными лицами в иностран­ной валюте»,

К-т сч.50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» - на выдачу командируемому лицу аванса в иностранной ва­люте.

Если авансовый отчет показал перерасход в руб­лях и в иностранной ва­люте, сумма перерасхода в рублях выдается из кассы организации, а в учете составляется запись:

Д-т сч.71-1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»,

К-т сч.50 «Касса», субсчет 1 «Касса в рублях».

При отсутствии установленного по кассе лимита в иностранной валю­те вся сумма наличной валюты, находящаяся в кассе, может быть признана сверхлимитной с наложением штрафных санкций.

Внимание: Согласно ст.15.1. КоАП штраф за нарушение правил ведения кассовых операций для организации составляет от 40.000 до 50.00руб., для должностных лиц – от 4.000 до 5.000 руб.