1.6 Синтетический и аналитический учет кредитов и займов.

Общее положение

Порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» установлен п. 51 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50). Порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» определен в п. 52 Инструкции № 50.

Порядок отражения расчетов по краткосрочным кредитам и займам, а также долгосрочным кредитам и займам, отражаемых на счетах 66 и 67, не имеет каких-либо отличий. Принципиальным является лишь выбор соответствующего счета бухгалтерского учета (66 либо 67), который зависит от того, каким образом будут квалифицированы кредиты и займы – как краткосрочные либо как долгосрочные.

Счет 66 предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, в т.ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам (п. 51 Инструкции № 50).

Счет 67 предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, в т.ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам (п. 52 Инструкции № 50).

В связи с однотипностью отражаемых на счетах 66 и 67 хозяйственных операций далее порядок отражения хозяйственных операций на этих счетах будет рассматриваться совместно.

Помимо Инструкции № 50, отдельные нормы, оказывающие влияние на отражение хозяйственных операций на счетах 66 и 67, также установлены иными нормативными правовыми актами, требования которых следует учитывать, например:

Инструкцией о порядке бухгалтерского учета доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102) (в пп. 15 и 37 определен выбор счета, на котором отражаются проценты по кредитам и займам и момент их признания для целей бухгалтерского учета);

Учет расчетов с банком по краткосрочным кредитам осуществляется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчете 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

Для учета расчетов по долгосрочным кредитам предназначен субсчет 1 «Расчеты по долгосрочным кредитам» счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получение организацией кредитов банка, направленных на погашение обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту субсчета 66-1 и 67-1.

При получении кредита с зачислением его на расчетный счет организации производится запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту субсчетов 661- и 67-1.

Поступление наличных денежных средств по кредитному договору отражается по дебету счета 50 «Касса» и кредиту субсчета 66-1 и 67-1.

Причитающиеся к уплате проценты по полученным краткосрочным кредитам для осуществления уставных видов деятельности организации (за исключением процентов по просроченным кредитам) отражается по кредиту субсчета 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и др.

Проценты по полученным кредитам для сферы капитальных вложений (за исключением процентов по просроченным кредитам) отражаются вначале по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту субсчета 67,-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», а затем включаются в первоначальную стоимость внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) с отражением по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08. Проценты по просроченным кредитам отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту субсчета 66-1 и 67-1.

Погашение кредитов банка и процентов за пользование им отражается по дебету субсчетов 66-1 и 67-1 и кредиту счетов по учету денежных средств: 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». При переводе организацией своего долга на другое лицо или заключение с банком договора об уступке своих требований к лицу, по отношению к которому она является кредитором, производится запись по дебету субсчетов 66-1 и 67-1 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет кредитов осуществляется по видам кредитов и банкам, предоставляющих их, с указание даты получения кредита, его целевого назначения, сока погашения, процентной ставки, суммы и остатка задолженности.

На счетах 66 и 67 отражаются также расчеты по краткосрочным и долгосрочным займам. Займ представляет собой передачу одной стороне (займодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств иди других ценностей, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа в форме, предусмотренной договором. Договором займа должны быть предусмотрены сроки и порядок возврата займа. Займы могут быть взяты у других организаций или физических лиц.

Займы осуществляются и в виде погашения дебиторской задолженности заимодавцами, и в виде выпуска облигаций.

Обобщение информации о состоянии расчетов с заимодавцами производится на субсчетах 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67-2 «Расчеты оп долгосрочным займам». Привлеченные средства на срок не более одного года относятся к краткосрочным займам, а полученные на срок более года – к долгосрочным.

По кредиту субсчетов 66-2 и 67-2 отражается сумма задолженности организации-заемщика по полученным займам в корреспонденции с дебетом счетов:

51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» - в виде денежных средств;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при погашении заимодавцем кредиторской задолженности заемщика.

Уплата процентов по полученным займам отражается в учете аналогичной процентам по полученным кредитам. Если краткосрочный займ был использован (предназначен) для нужд предпринимательской (уставной) деятельности организации, то сумма процентов по этому займу отражается по дебету счетов учета затрат 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и других и кредиту субсчета 66-2. В том случае, если займ был использован на преобритение основных средств и нематериальных активов, причитающихся к уплате процентов отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту субсчета 67-2. Затем проценты по полученным займам включаются в первоначальную стоимость приобретенных внеоборотных активов. Проценты по просроченным займам отражаются по дебету счета 91 «Операционных доходы и расходы» и кредиту субсчета 66-2 и 67-2.

На субсчетах 6-2 и 67-2 отражаются также расчеты организации-заемщика по привлечению дополнительных средств путем выпуска и размещения облигаций, являющихся долговыми обязательствами и свидетельством получения займа. Облигация удостоверяет внесение ее владельцем денежных средств и подтверждает обязательство заемщика возместить номинальную стоимость (указанную на облигациях) этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой процентов (если иное не предусмотрено условиями выпуска). Облигация не дает права на имущество организации, выпустившей ее.

При размещении облигаций (выпуске) по цене, превышающей их номинальную стоимость, производятся следующие записи на счетах: по дебету счетов 50, 51, 52 и кредиту субсчетов 66-2 и 67-2 – на номинальную стоимость акций и дебету счетов 50, 51, 52 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» - на разницу между ценой реализации облигаций их номинальной стоимостью. Затем эта разница (полученный доход) равномерно (ежемесячно) на протяжении всего срока займа списывается на кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» с дебета счета 98, сумма списаний рассчитывается исходя из величины полученной разницы и срока, на который выпущены (размещены) облигации организации.

При размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости разница между ценой реализации (размещения) и номинальной стоимостью доначисляется равномерно (ежемесячно) в течение срока их обращения, что отражается по дебету счета 91 «Операционных доходы и расходы» и кредиту субсчетов 66-2 и 67-2. таким образом, к моменту погашения облигаций на субсчетах 66-2 и 67-2 будет отражена их номинальная стоимость.

Погашение облигаций (возврат займа) отражается по дебету субсчетов 66-2 и 67-2 и кредиту счетов по учету денежных средств – 50, 51, 52. выпущенные (изданные) и подлежащие размещению (реализации) облигации учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

На счетах 66 и 67 отражаются также расчеты организации с банками по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств. Для этого предназначены субсчета 66-3 и 67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств».

Задолженность дебиторов (заказчиков) может быть обеспечена полученным от них векселем. Доя наступления срока уплаты векселедателем по векселю организация может получить кредит в банке под дисконт векселя. Банки выдают кредиты, равные номинальной стоимости векселя за вычетом суммы процента (учетный процент), уплачиваемый банку за предоставление кредита. Организация передает банку дисконтированный вексель. Получение кредита под дисконт векселя отражается на счетах в следующем порядке:

дебет счетов 51, 52 - фактические получения суммы денежных средств;

дебет счета 91 – на сумму учетного процента, уплаченного банку за операцию дисконта векселя;

кредит субсчетов 66-3 и 67-3 – на номинальную стоимость векселя.

На основании извещения банка об оплате векселедателем дисконтированного векселя производятся закрытые операции учета (дисконта) векселей путем отражения суммы векселей по дебету субсчетов 66-3, 67-3 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-3 «Векселя полученные» и других счетов учета дебиторской задолженности.

При невыполнении векселедателем своих обязательств по платежу в установленный срок банка требует у представившей к десконтрованию вексель организации возврата кредита. Возврат кредита отражается по дебету субсчетов 66-3 и 67-3 и кредиту счетов по учету денежных средств – 51, 52. При этом задолженность по расчетам с заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает отражаться на счетах учета дебиторской задолженности. Организация предъявляет иск плательщику по востребованию платежа по векселю.

Аналитический учет дисконтированных векселей организуется в разрезе банков, которые произвели учет (дисконт) векселей, векселедателей и отдельных векселей.

На отдельных субсчетах счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отражаются также операции по предоставлению налоговых кредитов.

При получении отсрочки по уплате налогов (налогового кредита) их сумма отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам) и кредиту счетов 66 и 67 (по соответствующим субсчетам). Проценты, начисленные к уплате за пользование налоговым кредитом, отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67 (По соответствующим субсчетам).

Погашение налоговых кредитов (сумм задолженности по отсроченным налогам) и процентам за их пользование отражается записью по дебету счетов 66 и 67 (по соответствующим субсчетам) и кредиту счетов учета денежных средств – 51, 52, 55.

Под процентом применительно к кредитному договору следует понимать денежное вознаграждение банку за возможность использования кредита. Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора. В случае, если кредит предоставляется за счет бюджетных средств либо за счет других централизованных ресурсов, размер процентов за пользование кредитом определяет распорядитель указанных средств.

Размер процентов может быть определен как в абсолютном выражении (например, 16% годовых), так и путем «привязки» его к общеизвестной величине, устанавливаемой нормативным актом - ставке рефинансирования Национального банка (например, 0.5 ставки рефинансирования). В таком случае при изменении ставки рефинансирования ставка по кредиту будет изменяться автоматически, без дополнительного согласования между сторонами, т.е. соглашение сторон о ее изменении в подобном случае достигнуто изначально. В целях ограничения рисков сторон могут определяться условия о «процентном потолке» - максимальной твердой процентной ставке, «процентном поле» - минимальной твердой процентной ставке, «процентном коридоре» - как максимальной, так и минимальной твердой процентной ставке.

Следует отметить, что Советом Директоров Национального банка Республики Беларусь определены предельные размеры процентных ставок по кредитам, привлекаемым от нерезидентов, при превышении которых требуется разрешение Национального банка Республики Беларусь.

В результате при начислении процентов по кредитам на приобретение товарно-материальных ценностей (до принятия их к учёту) составляется корреспонденция:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

Если проценты по кредитам на приобретение товарно-материальных ценностей были начислены после принятия их к учету, то на предприятии составляется корреспонденция:

Дебет счета 91/2 «Операционные расходы»

Кредит счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

При начислении процентов по другим видам кредитов (например, на выплату заработной платы), а также по просроченным или пролонгированным кредитам, тогда составляется корреспонденция:

Дебет счета 91/2 «Операционные расходы»

Кредит счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

При уплате сумм начисленных процентов с расчётного счета в банке, тогда производится запись:

Дебет счета 66/1«Расчеты по краткосрочным кредитам банка»

Кредит счета 51 «Расчётный счёт».

Повышенные проценты включают в себя:

• плату за пользование кредитом;

• проценты как форму ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по договору (т.е., если указанным выше договором предусмотрено, что организация уплачивает повышенную процентную ставку в размере увеличенном на 30% от действующей на момент исполнения обязательств).

Таким образом, одним из основных принципов кредитования является принцип платности. Он проявляется через уплату банковского процента. Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора. Однако в определенных случаях этот размер может быть увеличен либо уменьшен.

ГЛАВА 2 Учёт деятельности предприятия за декабрь 2013 года 2.1 Бухгалтерский баланс Активы Код строки На 01.12 2013 года На 31 декабря 2013 г. 1 2 3 4 I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ       Основные средства 110  3 905 500 3 783 000  Вложения в долгосрочные активы 140  1 229 290 1 229 290  ИТОГО по разделу I 190 5 134 790  5 012 290  II. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ       Запасы 210  9 264 480  15 331 004 В том числе:       материалы 211  137 200  137 200 готовая продукция и товары 214 9 179 280  15 193 804 прочие запасы 216   Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам 240  244 700 304 740 Денежные средства и их эквиваленты 270  354 000  14 711 977 ИТОГО по разделу II 290 9 915 180 30 347 721 БАЛАНС 300  15 049 970  38 134 111 Собственный капитал и обязательства Код строки На _______ 20__ года На 31 декабря 20__ г. 1 2 3 4 III. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ       Уставный капитал 410 5 004 000 5 004 000 Резервный капитал 440  1 500 000 1 739 849  Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 460 703 840   1 503 335 ИТОГО по разделу III 490  7 207 840 8 247 184 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА       Долгосрочные кредиты и займы 510   15 000 000  ИТОГО по разделу IV 590    15 000 000 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА       Краткосрочные кредиты и займы 610  940 870 989 770  Краткосрочная кредиторская задолженность 630  3 128 000 8 288 096  В том числе:    1 800 000 3 060 840 поставщикам, подрядчикам, исполнителям 631 по налогам и сборам 633  320 000 320 000 по социальному страхованию и обеспечению 634  140 000  140 000 по оплате труда 635  760 000  4 099 610 собственнику имущества (учредителям, участникам) 637   559 646 прочим кредиторам 638  108 000  108 000 ИТОГО по разделу V 690  4 068 870 9 277 866  БАЛАНС 700  15 049 970 38 134 111 2.2 Журнал регистрации хозяйственных операций
№ операции	Документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			дебет	кредит
1		Оприходованы товары и тара, поступившие от поставщика:
	ТН, книга покупок, расчёт бухгалтера	товары по свободной отпускной цене	41/2	60	3 504000
		НДС по ставке 20 %	18	60	700 800
		тара	41/3	60	200 000
		Товары оприходованы с торговой надбавкой 30 %	41/2	42/тн	1051200
2		По товарно-транспортным накладным поступили товары от поставщиков по сободной отпускным ценам	41/2	60	6 004000
	ТН, книга покупок, расчёт бухгалтера	оптовая надбавка посредника 5 %	41/2	60	300 200
		НДС по ставке 20 %	18	60	1 260840
		Товары оприходованы с торговой надбавкой 20 %	41/2	42/тн	1 200800
3	Расчёт бухгалтера	По всем поступившим товарам (операции 1,2) рассчитан и включён в продажную цену НДС по ставке 20 % от розничной стоимости товара	41/2	42/ндс	2 412040
4	Выписка банка	На расчётный счёт зачислен долгосрочный кредит банка	51	67/1	15 000 000
5	Выписка банка, ПП	В течение месяца оплачены расчётные документы поставщиков за поставленные товары и тару (операции 1,2)	60	51	10709000
6	Книга покупок	Производится зачёт уплаченной поставщикам суммы НДС за товары (операции 1,2)	68/2	18	1901600
7	ПКО	В течение месяца в главной кассе предприятия оприходована выручка от реализации товаров	50	90/1	15 504 000
8	Книга кассира- операциониста	Списаны с материально-ответственных лиц реализованные в течение месяца товары	90/4	41/2	15 504 000
9	Препроводительная ведомость, РКО	По препроводительным ведомостям сдана выручка инкассаторам банка	57	50	15 300 000
10	Препроводительная ведомость, выписка банка	На основании выписок банка отражается зачисление торговой выручки на расчётный счёт предприятия	51	57	15 300 000
11	Табель учёта использования раб. времени, расчётно-платёжная ведомость	Начислена заработная плата работникам предприятия	44	70	4 704 000
12	Лист нетрудоспособности	Начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам предприятия	69	70	631 000
13		Удержаны из заработной платы работников:
		а) подоходный налог	70	68/4	391 000
	Расчётно-платёжная ведомость	б) взносы в Пенсионный фонд	70	69	47040
		в) профсоюзные взносы	70	76	53350
14		Произведены отчисления от фонда оплаты труда:
	Расчёт бухгалтера	а) в фонд социальной защиты населения	44	69	1599360
		б) в Белгосстрах	44	76	28224
15	ТТН, книга покупок	Оприходованы полученные по товарно-транспортной накладной от поставщика материалы	10	60	104 000
		НДС по ставке 20 %	18	60	20800
16	ПТ, выписка банка	Оплачено платёжное требование поставщика за материалы (операция 15)	60	51	124800
17	Книга покупок	Производится зачёт уплаченной поставщикам суммы НДС за материалы (операция 15)	68/2	18	20800
18	Расчёт бухгалтера	Начислены амортизационные отчисления по основным средствам предприятия	44	2	122 500
19	Акт на списание	Списаны материалы, израсходованные на текущий ремонт	44	10	104 000
20	Чек, ПКО	Получены по чеку в кассу с расчётного счёта деньги на выдачу аванса	50	51	1 504 000
21	РКО, расчётно-платёжная ведомость	Из кассы выдан аванс в счёт заработной платы за текущий месяц	70	50	1 504 000
22	ПКО, выписка банка	Получены с расчётного счёта наличные деньги на командировочные расходы	50	51	204 000
23	РКО	Выданы директору предприятия деньги на командировочные расходы	71	50	204 000
24	Авансовый отчёт	На основании утверждённого авансового отчёта списывается с директора предприятия использованная подотчётная сумма	44	71	204 000
25	Расчёт бухгалтера	Начислены проценты банку за пользование краткосрочным кредитом	44	66	48 900
26	Счёт-фактура, книга покупок	Начислена в течение месяца задолженность втотранспортному предприятию за доставку товаров	44	76	250 000
		НДС по ставке 20 %	18	76	50000
27		На основании счёта-фактуры отражается задолженность:
		а) энергосбыту за потреблённую в течение месяца электроэнергию	44	76	235 000
	Книга покупок	б) ЖКХ за коммунальные услуги	44	76	288 000
		в) отделению связи за почтовые услуги, телефонные разговоры	44	76	79 000
		г) газете за рекламное объявление	44	76	45 000
		д) УВД за охрану объекта	44	76	190 000
		НДС по ставке 20 %	18	76	167400
28	Выписка банка, ПТ–П	Согласно платёжных документов погашена в течение месяца задолженность за предоставленные услуги (операции 26,27)	76	51	1 304 400
29	Книга покупок	Производится зачёт суммы НДС, уплаченной разным кредиторам (операции 26,27)	68/2	18	217400
30	Расчёт бухгалтера	Списывается сумма издержек обращения на реализованные товары	90	44	1 051 700
31	Расчёт бухгалтера	Списывается методом "красное сторно" сумма НДС на реализованные товары (расчёт 1)	90/6	42/ндс	2600652
32	Расчёт бухгалтера	Списывается методом "красное сторно" сумма торговой надбавки, относящаяся к реализованным товарам (расчёт 2)	90/4	42/нт	3001686
33	Расчёт бухгалтера, налоговая декларация	Отражается задолженность бюджету по НДС, включённому в продажную цену товара, в связи с его реализацией	90/2	68/2	2600652
34	Расчёт бухгалтера	Отражается финансовый результат от реализации товаров - прибыль	90/9	99	1949986
35	Налоговая декларация	Начислен налог на прибыль	99	68/3	350997
36	Выписка банка, ПП	Погашается задолженность:
		а) бюджету по текущим операциям	68	51	1202849
		б) фонду социальной защиты населения	69	51	1015400
		в) Белгосстраху, профсоюзу	76	51	81574
37	Расчёт бухгалтера	Произведена реформация баланса - нераспределённая прибыль	99	84	1598989
38		Отражается использование нераспределённой прибыли:
	Расчёт бухгалтера	а) пополнен резервный фонд - 15 %	84	82	239848
		б) начислены дивиденды учредителям - 35 %	84	75	559646
ИТОГО:					135 248 033