5. Етапи податкового планування

Основні етапи податкового планування підприємства

Формування мети і завдань, визначення сфери виробництва і обігу, напрямків господарської діяльності підприємства

Вибір однієї з існуючих організаційно-правових форм підприємницької діяльності

Врахування регіональних особливостей в оподаткуванні фінансово-господарської діяльності

Регулювання бази оподаткування

Виявлення можливостей зменшення бази оподаткування за рахунок прямих податкових пільг

Врахування непрямих податкових пільг

Аналіз всіх можливих форм угод (договорів), які плануються у фінансово-господарській діяльності підприємства, з точки зору оптимізації сукупних податкових платежів і отримання максимального прибутку

Раціональне розміщення активів і прибутку підприємства

Оцінка ризику здійснення податкових правопорушень

Складання і контроль за виконанням податкового календаря

Планування сум податкових платежів у майбутньому періоді

Оцінка ефективності податкового планування підприємства

Приведення бухгалтерського обліку і звітності у відповідність до діючих норм

Н а етапі „Планування сум податкових платежів у майбутньому періоді” планові розрахунки здійснюються у наступній послідовності:

1. Визначається сума податкових платежів від величини фонду оплати праці

П_Ф = ФОП * З_ф / 100

де П_Ф – планова сума податкових платежів, розрахована по величині фонду оплати праці;

ФОП – сума фонду оплати праці, яка планується;

З_ф – зведена ставка податкових платежів від величини фонду оплати праці

2. Визначається сума податкових платежів, які входять у ціну продукції, що реалізується (ПДВ і акцизний збір)

П_ц = ВД * З_ц / 100

де П_ц - планова сума податкових платежів, які входять у ціну продукції;

ВД - розмір валового доходу від реалізації продукції, який планується;

З_ц - зведена ставка податкових платежів, які входять у ціну продукції

3. Визначається сума податку на прибуток

П_п = 4_п * С_п / 100

де П_п – планова сума податку на прибуток;

4_п - сума прибутку, який планується;

С_п - ставка податку на прибуток

4. Визначається загальна сума податкових платежів, які плануються

П_з = П_ф + П_ц + П_п

де П_з - загальна сума податкових платежів підприємства, які плануються

Н а етапі „Оцінка ефективності податкового планування підприємства” пропонується система показників, яка дозволяє кількісно

оцінити ефективність ПП підприємства

До групи показників для оцінки рівня податкового навантаження відносять:

1. Сума податків, які сплачуються підприємством:

а) загальна сума податків;

б) сума податків за окремі періоди (місяці, квартали, роки), їх динаміка;

в) суми окремих видів податків;

г) суми податків за складовими ціни реалізації (податки, які відносять на собівартість продукції, податки з прибутку, акцизи);

д) суми податків на окремі види продукції, робіт, послуг;

е) суми податків за окремими видами виробництв;

є) суми податків за окремими структурними підрозділами підприємства.

2. Структура (частка) податків та окремих їх видів у собівар­тості продукції, в ціні виробника та в ціні реалізації. Ця структура може формуватися як для загального обсягу виробництва чи реалізації, так і для обсягу за окремими видами продукції, робіт та послуг.

3. Показник чистого прибутку підприємства, максимізація якого є методологічною передумовою визначення оптималь­ного рівня випуску продукції при визначених податкових параметрах і ринковій кон'юнктурі:

П_Ч = Ц * О_В – В_З – П_З ,

де Пч - показник чистого прибутку;

Ц - ціна (ринкова);

О_В - обсяг виробництва конкретного виду продукції у натуральному вираженні;

В_З- вартісний показник загальних витрат, які пов'язані з виробництвом продукції, що визначається рівнем середніх витрат на одиницю продукції — (В_С) і її обсягом у натуральному вираженні (О_В), тобто В_З = В_С * О_В. Витрати (В_С) включають у себе матеріальні витрати на проміжне споживання (сировина і матеріали), заробітну плату персоналу, амортизаційні відрахування та інші витрати, які забезпечують нормальний процес виробництва (крім податків);

П_З — загальна сума податкових зобов'язань, які виникають при виробництві певного виду і обсягу продукції. Агрегований показник Пз включає не тільки податки і збори, але й інші обов'язкові платежі (як правило, ресурсні, які законодавче прирівняні до податків)

4. Коефіцієнт ефективності оподаткування (К_Е) показує вели­чину чистого прибутку на одиницю податкових витрат:

К_Е = П_Ч / П_З ,

5. Показники рівня оподаткування включають:

показник агрегованого оподаткування одиниці продукції (А_О) характеризує середню по підприємству величину податків у розрахунку на одиницю продукції:

А_о = П_З / О_В ,

д ля підприємств, які виробляють неоднорідну продукцію, показник агрегованого оподаткування визначається на одиницю її вартості:

А_о = П_З / Ц * О_В ,

показник агреговано-диференційованого оподаткування одиниці продукції конкретного (і-того) виду ( t_i ) :

t_i = П_{З і} / О_{В і} ,

показник загального рівня оподаткування підприємства відносно фінансових результатів його діяльності (агрегована ставка):

С_О = (П_З / П) * 100 % ,

де С_О - ставка агрегованого оподаткування, %. Показник агрегованого оподаткування С_О найбільш повно характеризує реальний рівень фіскального навантаження у визначених податкових умовах, а також розподіл прибутку між державою і підприємством. При збільшенні С_О зменшується прибуток, який залишається у розпорядженні підприємства, і навпаки, при зменшенні С_О цей прибуток збільшується;

П - показник прибутку до оподаткування;

Пз - агрегований показник податків, зборів та обов'язкових платежів, сплата яких неминуча у зв'язку з виробничо-комерційною діяльністю підприємства

Для збиткових підприємств дана формула трансформується наступним чином:

С_Т = -П_З / - П ,

де П_З - сума заборгованості підприємства по податках, зборах та обов'язкових платежах, яка з економічної точки зору є бюджетною субсидією;

П - збитки підприємства

Дана формула визначає ставку агрегованого субсидіювання підприємства і показує, що управління оподаткуванням має свою специфіку і може бути предметом окремого дослідження (кризового податкового менеджменту).

6. Коефіцієнт податкомісткості реалізованої продукції (К_П). Його обчислюють за формулою:

К_П = П_З / О_Р ,

де П_З - сума податкових платежів підприємства за певний період, грн;

О_Р - обсяг реалізації продукції за цей період, грн.

Заходи з ПП, необхідні при досягненні певного рівня коефіцієнту податкомісткості реалізованої продукції

Рівень Кп	Заходи	Необхідність ПП
10 – 15 %	чітке ведення бухгалтерського обліку, внутрішнього документообігу, використання прямих пільг; рівень професійного бухгалтера; разові консультації зовнішнього податкового консультанту	мінімальна, разові заходи
20 – 40 %	податкове планування стає частиною загальної системи фінансового управління і контролю, спеціальна підготовка (планування) контрактних схем типових, крупних і довгострокових контрактів; необхідна наявність спеціально підготовленого персоналу, контроль і керівництво з боку фінансового директора; абонентське обслуговування в спеціалізованій компанії	необхідно, регулярні заходи
45 – 60 %	найважніший елемент створення і стратегічного планування діяльності організації і її поточної щоденної діяльності по всім зовнішнім і внутрішнім напрямкам; потребується наявність спеціально підготовленого персоналу і організація тісної взаємодії зі всіма службами з організацією і контролем з боку члену Спілки Директорів; постійна робота із зовнішнім податковим консультантом і наявність податкового адвоката; спеціальна програма розвитку, обов’язковий податковий аналіз і експертиза будь-яких організаційних, юридичних чи фінансових заходів та інновацій податковими консультантами	життєво необхідно, щоденні заходи
більш 60 %	зміна сфери діяльності чи податкової юрисдикції	без коментарів

7. Коефіцієнт оподаткування доходів (К_ОД):

К_ОД = П_Ц / Д_В ,

де П_Ц - сума податків, що їх включають до ціни продукції і сплачують з доходів підприємства за певний період, грн;

Д_В - сума валового доходу підприємства за цей період, грн.

8. Коефіцієнт оподаткування витрат (К_ОВ):

К_ОВ = П_С / В ,

де П_С- сума податків, що їх відносяться на витрати виробництва (обігу), тобто зараховують до собівартості продукції (товарів, робіт чи послуг) за певний період, грн;

В - сума витрат виробництва чи обігу підприємства за цей період, грн.

До групи показників оцінки ефективності податкового планування відносять:

1. Абсолютне зменшення податкових платежів, що їх сплачує підприємство за певний час - місяць, квартал, рік (Па):

Па = П₁ - П_О ,

де По, П₁ - загальна сума податків, що їх сплачує підприємство відповідно в базовому та звітному (чи плановому) періоді, грн.

2. Відносне зменшення податкових платежів, що їх сплачує підприємство за певний час (Пв):

Пв = П₁ * О_Р1 / О_Р0 - П_О ,

де Оро, О_Р1 - обсяг реалізації відповідно в базовому та звітному (чи плановому) періоді

На відміну від Па, Пв дозволяє врахувати вплив на зміну податкових платежів підприємства зміни обсягів реалізації продукції, адже більшість податків змінюється пропорційно до обсягу реалізації тих чи інших показників. Ці два показники, що використовуються як у процесі аналізу, так і при плануванні, можуть диференціюватися за видами податків, видами продукції, виробництв чи за окремими структурними підрозділами.

3. Коефіцієнт використання пільг при оподаткуванні операційної діяльності (Кп) дозволяє визначити, у якій мірі (як ефективно) підприємство використовує передбачені законодавством податкові пільги:

КП = ПП / ( ПП +ПЗ) ,

де Пп - загальна сума податкових пільг, які використовуються підприємством згідно з чинним законодавством упродовж певного часу

4. Коефіцієнт ефективності податкового планування на підприємстві (Кеп):

К_ЕП = Е_П1 / П_О

де Е_П1 - економія податкових платежів завдяки податковому плануванню у певному періоді, грн.;

По - сума податкових платежів у базовому періоді, грн.

Здійснення податкового планування здебільшого не вимагає додаткових витрат, тому що виконується працівниками структурних підрозділів. Якщо для вирішення цих завдань на підприємстві створюється спеціальна служба (наприклад, відділ податкового планування), ефективність її діяльності можна обчислити за формулою:

Е_Ф = Е_П / В_С ,

де Еф — ефективність діяльності служби податкового планування підприємства;

Е_П - економія податкових платежів внаслідок заходів, реалізованих службою за певний період, грн.;

Вс - витрати на утримання служби за цей період, грн.

Оцінка ефективності системи податкового менеджменту на підприємстві здійснюється на основі порівняння вищенаведених показників з їх базисними значеннями. Як базисні можуть бути використані значення показників альтеративних проектів виробничої програми (наприклад, показники прибутковості), теоретично обґрунтовані - оптимальні або критичні - значення показників (наприклад, максимально допустимий рівень податкових пільг, який визначений на основі законодавчих норм), значення показників підприємств-конкурентів та інші.

Результати податкового планування необхідно оцінювати не тільки сумами економії податків і отриманих вигод, але і з точки зору зменшення можливого збитку і витрат, які були б неминучими при веденні господарської діяльності без врахування існуючих особливостей оподаткування.