1. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

Начиная с отчетности за 2010 год применяется ПБУ22/2010 «Исправление ошибок в БУ и отчетности»

Ошибка- неправильное отражение или неотражение фактов х/д в БУ и отч.

Причины кот.могут исказить БУ:

- неправильное прмен-е законодат-ва о БУ ;

- неправильное прим-е УП

-не точность в вычисл-ях;

- неправильная класс-ция или оценка фактов х/д

- неправильное исп-е инф-ции имеющиеся на дату подписания отч.

-недобросов-е действия долж-х лиц.

В соотв-вии с ПБУ22 не явл.ошибками неточности в рез-те получ-я новой инф-ции кот. ранее не была доступна.

Ошибки делятся на существ-е и несуществ-е

(порядок опред-я сущ-ти ошибок орг. Должна закрепить в своей УП)

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.

Порядок исправления ошибки:

1)Если она обн-на до оконч-я отч.года _ испр-ся втом месс.когда обнаружена.(сторно коррект-ка или обратн.проводки)

2)если ош. Отч.года выявл.после отч.года,но до даты подпис-я –испр-ся декабрем.

3)если ошибка прошл.года выявл. после подпис-я БО , но до даты предст-я акц-рам –то испр-я декабрем.

4)если прошл.г.выявл.после предст., но до утвержд-я акц-ми- испр.декабрем.

5)если прошл.г.выявл-ая после утвежд-я – испр-ся в текущем отч.периоде ч/з сч.84

При испр.ошибок прошлых лет пр-ся перерасчет показ-лей отч-ти ретроспективно , т.е исправление делается так,как еслиб ошибки предыдущего периода никогда небыла допущена(испр.пок-ли прошл. пер., т.е. пересчит-ся)

В БО раскр-ся след.инф-ция об ошибках:

Хар-р ош., сумма корр-ки по каждой статье .БО , сумма корр-ки приб на акцию , сумма корр. вступит-го сальдо самого раннего из предст-х отч.пер..Никакие испр- я не доп-ся в кассовых , банк-х док-тах,а первичн.док . вносятся по согл-ию с с уч-ми хоз.опер.

Если сумма ошибки не существенна исп. 91 счет "Прочие доходы и расходы"

Если существенна то 84 счет "Нераспределенная прибыль"

На примере неверного отражения амортизации (выявлено, что сумма амортизации увеличилась)

до даты подписания : 26/02, 90/26, 99/90

после подписания 91/02

2. Состав и содержание методов сбора аудиторских доказательств в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности.

Регламентируется ФСАД 7/2011 и ПСАД №17

К аудиторским доказательствам относятся:

а) документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица;

б) информация, полученная из других источников. В частности:

информация, полученная в ходе предыдущего аудита (при условии, что

аудитор убедился в отсутствии изменений после окончания предыдущего

аудита, которые могли бы повлиять на применимость этой информации для

целей текущего аудита); информация по результатам выполнения процедур

внутреннего контроля качества аудитора, регулирующих порядок решения

вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении

сотрудничества с уже существующим клиентом; информация,

подготовленная физическим или юридическим лицом, оказывающим услуги

по проведению экспертной оценки, не связанные с бухгалтерским учетом или аудитом, привлекаемым аудируемым лицом в процессе подготовки

бухгалтерской отчетности (далее - эксперт руководства аудируемого лица).

Аудиторские доказательства аудитор должен получить путем

выполнения процедур оценки рисков и дальнейших аудиторских процедур,

которые состоят из:

• тестов средств контроля, выполняемых в соответствии с требованиями

федеральных стандартов аудиторской деятельности или на основании

профессионального суждения аудитора;

• процедур проверки по существу, включающих детальные тесты и

аналитические процедуры проверки по существу.

Для получения аудиторских доказательств аудитор может применить

следующие аудиторские процедуры: запрос, инспектирование, наблюдение,

подтверждение, пересчет, повторное проведение, аналитические процедуры,

либо сочетания их.

При запросе аудитор должен принять во внимание следующее:

а) запрос часто дополняет другие аудиторские процедуры;

б) запросы могут быть официальными письменными и неофициальными

устными;

в) ответы на запрос могут предоставить аудитору сведения, которыми он

ранее не располагал или которые подтверждают уже полученные

аудиторские доказательства. Вместе с тем, ответы на запрос могут

предоставить информацию, которая существенно отличается от сведений,

ранее полученных аудитором. В некоторых случаях ответы на запрос могут

дать аудитору основание для изменения проводимых аудиторских процедур

или проведения дополнительных процедур;

г) при направлении запросов относительно намерений и планов

руководства аудируемого лица полученная в ответ информация может

оказаться недостаточной. Для подтверждения намерения и планов

руководства аудируемого лица аудитору необходимо также четкое

представление о выполнении в прошлом намерений и планов руководства

аудируемого лица, об аргументах относительно выбора того или иного плана

действий, о способности руководства аудируемого лица последовательно

реализовывать сделанный выбор;

д) ответы на устный запрос при необходимости подлежат

подтверждению письменными заявлениями руководства аудируемого лица

или, если уместно, представителей собственника аудируемого лица;

е) предоставляя аудиторские доказательства, в том числе наличия

искажения, сам по себе запрос, как правило, не дает достаточных

надлежащих аудиторских доказательств отсутствия существенного

искажения на уровне предпосылок составления бухгалтерской отчетности

или доказательств операционной эффективности средств контроля.

При выполнении аудиторской процедуры инспектирования аудитор

изучает созданные аудируемым лицом или полученные аудируемым лицом

извне учетные записи и документы на бумажном или электронном носителе

информации, а также осуществляет физический осмотр материальных

активов. Примером инспектирования, проводимого в качестве теста средств

контроля, является проверка учетных записей и документов на предмет их

санкционирования.

При выполнении аудиторской процедуры наблюдения аудитор

изучает процесс или процедуру, выполняемые другими лицами. Примером

наблюдения является изучение аудитором: подсчета материальных запасов,

выполняемого персоналом аудируемого лица; выполнения персоналом

аудируемого лица контрольных действий.

При выполнении аудиторской процедуры подтверждения аудитор

получает аудиторское доказательство непосредственно от третьей стороны в

виде ответа в письменной форме на бумажном или электронном носителе.

Внешние подтверждения применяются, в частности, для получения

аудиторских доказательств:

а) при проверке предпосылок составления бухгалтерской отчетности в

отношении остатков по счетам бухгалтерского учета или их составляющих

элементов;

б) в отношении условий договоров, включая изменения их, или

хозяйственных операций аудируемого лица с третьими сторонами;

в) отсутствия особых условий, не отраженных в договоре, которые

могли бы оказать влияние на признание выручки.

При выполнении аудиторской процедуры пересчета аудитор

проверяет точность арифметических подсчетов в первичных учетных и иных

документах, учетных записях. Пересчет может выполняться вручную или

автоматически.

При выполнении аудиторской процедуры повторного проведения

аудитор самостоятельно выполняет процедуру или контрольное действие,

которые изначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля

аудируемого лица.

При выполнении аналитических процедур аудитор оценивает

финансовую информацию на основе анализа взаимосвязей между данными

финансового и нефинансового характера. Аналитические процедуры

предполагают также исследование выявленных отклонений и взаимосвязей,

которые противоречат другой информации или существенно расходятся с

прогнозируемыми данными.

3. Задача

На основании приведенных данных рассчитайте затраты на 1 рубль проданной продукции и определите степень влияния факторов, вызвавших изменение данного показателя по сравнению с предыдущим годом:

Вид продукции	Количество, шт.		Цена, руб.		Себестоимость единицы изделия, руб.
	предыдущий год	отчетный год	предыдущий год	отчетный год	предыдущий год	отчетный год
Изделие А	100	110	870	900	765	801
Изделие В	120	102	550	656	480	600

Решение: на показатель затрат на 1 руб продаж влияют след факторы: 1) изменение структуры и ассортимента продукции, 2) изменение себестоимости отдельных видов продукции, 3) изменение цен на продукцию.

табл. «Дополнительная информация для анализа».

Показатели	Себестоимость продукции, (тыс. руб.)	Стоимость продукции в отпускных ценах (тыс. руб.)	Затраты на 1 руб продукции. (Коп.)
1.Предыдущий год	∑q0*z0=134,1 А=100*765=76,5 В=120*480=57,6	∑q0*p0= 153 А=100*870=87 В=120*550=66	∑q0* z0/∑q0*p0= =134,1/153=87.64
2. Исходя из выпуска и ассорти-та отчетного по себесто-ти и ценам предыдущего	∑ q1*z0=133,11 А=110*765=84,15 В=102*480=48,96	∑ q1*p0= 151,8 А=110*870=95,7 В=102*550=56,1	∑ q1*z0/∑ q1*p0= 133,11/151,8= 87,69
3. Отчетный в ценах на продукцию предыдущего	∑ q1*z1=149,31 А=110*801=88,11 В=102*600=61,2	∑ q1*p0=151,8	∑ q1*z1/∑ q1*p0= 149,31/151,8=98,36
4. Отчетный год	∑ q1*z1=149,31	∑ q1*p1=165,912 А=110*900=99 В=102*656=66,912	∑ q1*z1/∑ q1*p1 = 149,31/165,912=89,99

Отклонение затрат отчетного года от предыдущего: 89,99-87,64=+2.35 коп.

Увеличение затрат на 1 руб продукции. Факторы:

1) ) изменение структуры и ассортимента продукции 87,69-87.64=+0.05 коп. (привело к увеличению затрат на 1 руб)

2) изменение себестоимости отдельных видов продукции 98.36-87,69=+10.67 коп.

3) ) изменение цен на продукцию 89,99-98.36=-8.37 коп. (к снижению затрат на 1 руб)

Общее влияние факторов = 0,05+10,67-8,37=+2.35 коп.

БИЛЕТ № 18