1. Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета.

Метод БУ - это совокупность способов и приемов отражения фхд организации, которые включают в себя специальные приемы наблюдения объектов бу, ех измерения, группировки и обобщения.

Составляющие:

документирование

инвентаризация,

оценка

калькулирование

счета

двойная запись

балансовое обобщение

БО представляет собой метод бухгалтерского учета, обобщающий систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а так же финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Через счета и двойную запись лежит путь к систематическому обобщению итогов хозяйственной деятельности и выбору дальнейшей стратегии организации. Достигается эта цель через составление бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс включает остатки счетов на определенную дату - конец отчетного периода, которые образуют активы субъекта, его собственный и заемный капитал. Его данные необходимы для контроля наличия, движения и структуры имущества организации и источников его формирования, для анализа финансового состояния и платежеспособности, размещения средств, степени изношенности основных средств и пр.

Итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности находит отражение в отчетности. Ею пользуются как внутренние, так и внешние пользователи. Поэтому отчетность составляется по определенным правилам и стандартам.

Отчетность является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период

Таким образом, бухгалтерский баланс и отчетность являются способом итогового обобщения текущей учетной информации.

Значение БО характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации:

1. При составлении БО обеспечивается фильтрация и систематизация учетной информации,

2. БО служит источником информации для финансового анализа.

3. По информации БО оценивается выполнение плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным.

4. БО – это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние организации.

2. Международные и федеральные стандарты аудиторской деятельности, их состав, структура, назначение. Сравнительный анализ международных и федеральных стандартов (на примере 1-2 стандартов).

Стандарты аудиторской деятельности – это нормативные правовые документы, регламентирующие единые требования к порядку осуществления, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.

МСА (ISA 100-999) имеют трехзначную нумерацию, сгруппированы в 7 взаимосвязанных последовательных разделов.

1. Введение (100-199) предназначено для определения общих условий МСА или основ аудиторской деятельности и объединения стандартов по вводным положениям. В настоящее время в данной группе представлены глоссарий и стандарты по контролю качества аудита.

2. Основные принципы и обязанности (200-299) определяют цели и принципы аудита финансовой отчетности, а также обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности.

3. Оценка рисков и связанные с этим действия (300-499) – стандарты, посвященные планированию аудита финансовой отчетности; пониманию бизнеса клиента, его среды и оценке риска существенного искажения; определению уровня существенности; процедурам, которые аудитор применяет исходя из оцененного уровня риска. Большое внимание в данной группе стандартов уделено особенностям проведения аудита экономических субъектов, использующих услуги обслуживающих организаций.

4. Аудиторские доказательства (500-599) устанавливают, что аудитор должен получить достаточное количество необходимых доказательств, которые позволяют сделать обоснованное аудиторское заключение. Для получения аудиторских доказательств могут использоваться также внешние данные, подтверждающие те или иные положения проверки. В этих стандартах приведены примеры процедур проверки.

5. Использование результатов работы третьих лиц (600-699) – регламентируют порядок работы аудитора с информацией третьих лиц; регулируют вопросы использования информации, полученной от других аудиторов, а также вопросы взаимодействия со службой внутреннего аудита и экспертами.

6. Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений) (700-799) – стандарты посвящены итоговым аудиторским документам, положения которых устанавливают правила формирования аудиторских выводов и подготовки аудиторского заключения по результатам аудита финансовой отчетности.

7. Специализированные области аудита (800-899) – регулируют специальные вопросы аудита.

ФПСАД определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности в России, а также регулируют иные вопросы, содержащиеся в ФЗ «Об аудиторской деятельности». Разработка отечественных стандартов основана на том, что каждый из них должен определять какую-то часть или сторону аудиторской деятельности, быть кратким и лаконичным, но содержать достаточно полное описание требований к регулированию объекта стандарта. На данный момент действуют 32 ФПСАД и 4 ФСАД. Созданы по аналогии с МСА.

Сравнение:

МСА (ISA) 240 Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности и ФПСАД 5/2010 Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита:

ФПСАД 5/2010 введен в действие вместо отмененного ФСПАД 13. МСА 240 содержит понятие мошенничество, ФПСАД рассматривает недобросовестные действия. Такое существенное различие в названиях не случайно, так как согласно Уголовному кодексу Российской Федерации мошенничество является одним из видов уголовных преступлений, в связи с чем квалифицировать деяние как мошенничество может только суд или следствие, а не аудитор.

Западные аудиторы, как правило, имеют право на профессиональную тайну в отношении своих клиентов. Наше правовое государство находится в процессе становления, и до сих пор не прекращаются попытки использовать конфиденциальную информацию аудиторов для получения доказательств вины их клиентов, причем речь зачастую идет не о серьезных случаях, угрожающих безопасности государства, а о фактах мелких налоговых нарушений. Поэтому при подготовке названного Правила (стандарта) разработчики попытались, насколько это было возможно, освободить аудитора как от ответственности за не обнаружение фактов умышленных искажений, так и за недонесение о таких фактах.

Для дальнейшего сближения российского Правила (стандарта) с МСА потребуется обеспечить законодательные гарантии прав российских аудиторов на профессиональную тайну

МСА (ISA) 320 Существенность в планировании и проведении аудита и ФПСАД 4 Существенность в аудите:

Российский стандарт более подробный и содержит дополнительные требования по разработке аудиторскими организациями внутренних методик и стандартов по определению уровня существенности в процессе аудита, а также приложение, определяющее порядок расчета уровня существенности.

3. Задача

Оцените ликвидность коммерческой организации и её бухгалтерского баланса на основе анализа абсолютных и относительных показателей по приведенным данным.

Показатели	Сумма, тыс. руб.		Показатели		Сумма, тыс. руб.
	На конец отчетного года	На конец предыдущего года			На конец отчетного года	На конец предыдущего года
Внеоборотные активы	343	308		Капитал и резервы		416	395
Оборотные активы в том числе: запасы	417 198	347 182		Долгосрочные обязательства		144	70
НДС по приобретенным ценностям	20	18		Краткосрочные обязательства		200	190
Дебиторская задолженность	146	115
Финансовые вложения	18	15
Денежные средства	35	17
Итого	760	655		Итого		760	655

Решение: доп табл. «Анализ ликвидности баланса»

Актив	отчет год	пред год	Пассив	отчет год	пред год	платежный излишек (+) или недостаток (-)
						отчет г	пред год
А1 наиболее ликвидные актиы (ДС+ФВ)	53	32	П1 наиболее срочные обязат-ва (КЗ)	-	-	53	32
А2 быстро реализуемые активы (ДЗ)	146	115	П2 краткосрочн обяз-ва (КО)	200	190	-54	-75
А3 медленно реализ активы (З+НДС)	218	200	П3 Долгосроч обяз-ва (ДО)	144	70	74	130
А4 Трудно реализ активы (ВА)	343	308	П4 постоянные пассивы (КиР)	416	395	-73	-87

Абсолютно ликвидным баланс считается если А1≥ П1. А2≥ П2, А3≥ П3, А4 ≤ П4

В нашем ликвидность отличается от абсолютной, нехватка активов (ДЗ) на покрытие обязательств (КО), расхождение А2<П2.

К а.л.=(ДС+ФВ)/КО≥0.2→0.4,

Ккр.л.=(ДС+ФВ+ДЗ)/КО≥0.5→1,

Кт.л.=(ОА-НДС)/КО≥1→2

1)Ка.л.пред=32/190=0.168, Ка.л. отч=53/200=0.265

2)Ккр.л.пред=32+115/190=0.774, Ккр.л.отч=53+146/200=0.995

3) Кт.л.пред=347-18/190=1.732, Кт.л.отч=417-20/200=1,985

Коэф. все увеличились, достигли нормативных значений. Ликвидность организации увеличилась.

БИЛЕТ № 16