5.5.Уклонение от налогов

Даже в развитых зарубежных странах, несмотря на высокий уровень развития налоговых служб, проблема сбора налогов продолжает оставаться актуальной.

Соотношение фактических и максимальных расчетных поступлений в бюджет по определенным видам налогов называется собираемостью налогов.Собираемость налогов, как правило, не бывает стопроцентной. В некоторых странах ее значение находится на уровне 90%. В России уровень собираемости налогов ниже. Низкая собираемость налогов может быть связана не только с низким уровнем налоговой дисциплины и недостаточным контролем за доходами налогоплательщиков, но и с завышенной оценкой ожидаемых налоговых доходов государства.

В теории и на практике принято различать такие понятия, как «налоговое планирование» и «уклонение от уплаты налогов». Налоговое планирование — это использование налогоплательщиками своих законных прав для минимизации налоговых платежей. Налоговое планирование может быть основано на поисках несовершенства, несогласованности законодательства, использовании предоставляемых законом льгот. В отличие от уклонения от налогов, оно не связано с нарушением действующего законодательства и осуществляется исключительно легальными способами. Можно выделить несколько основных форм налогового планирования: выбор организационно-правовой формы юридического лица (с целью получения льгот для малых предприятий, некоммерческих организаций и т.п.); выбор места размещения или регистрации фирмы (например, создание оффшорных компаний); использование налоговых льгот; оптимизация инвестиционной политики.

В отличие от налогового планирования, уклонение от уплаты налогов — это полное или частичное неисполнение налогоплательщиком обязательств по уплате налогов, возложенных на него в соответствии с действующим законодательством. Оно может осуществляться в форме искажения отчетности, предоставляемой в налоговые органы, ведения незарегистрированной хозяйственной деятельности, нарушения сроков уплаты налогов, незаконного использования налоговых льгот и т.д. В отличие от налогового планирования, уклонение от уплаты налогов является основанием для применения штрафных или иных санкций по отношению к налогоплательщику.

Принимая решение о том, какой объем доходов сокрыть от налогообложения, фирма будет сопоставлять свои ожидаемые выгоды и издержки. С того момента, когда предельные издержки будут больше предельных выгод, уклонение от налогов станет невыгодно. При рациональном поведении фирмы оптимальным для нее будет такой размер сокрытия доходов, при котором предельный выигрыш будет равен ожидаемому предельному штрафу.

От каких факторов зависят масштабы уклонения от налогов? К их числу относятся.

1. Ставка налога. При ее росте повышается выигрыш фирмы в результате неуплаты налогов, следовательно будет расти стремление уклониться от налогообложения.

2. Величина штрафа за неуплату налогов. Чем выше штраф, тем выше ожидаемые предельные издержки уклонения от налогообложения и, следовательно, тем меньше объем сокрытия доходов.

3. Вероятность обнаружения нарушения.Чем чаще и полнее налоговые органы проверяют финансово-хозяйственную деятельность предприятия, тем выше ожидаемые издержки уклонения от налогов.

Надо учитывать также ряд дополнительных факторов:

1. Многообразие налогов и способов уклонения от их уплаты. В структуре налоговой системы любого государства существует множество обязательных отчислений, и издержки уклонения от их уплаты также существенно отличаются. Если базу исчисления налога на прибыль можно снизить многими способами, то такие объекты, как недвижимость и автотранспортные средства, трудно сокрыть от налогового учета.

2. Психологическое восприятие уклонения от налогов. Люди имеют разную склонность к риску. Одни готовы честно заплатить налоги даже будучи уверенными, что налоговая проверка их не коснется. Другие склонны рисковать ради получения даже небольшой выгоды. За счет этого издержки уклонения от уплаты налогов для разных людей будут отличаться.

3. Дифференцированность налогового контроля. Например, вероятность проведения полной налоговой проверки в отношении конкретного лица связана с величиной дохода, продекларированного им за предшествующий период. В первую очередь проверяется налоговая отчетность тех, кто имеет наиболее высокий размер доходов. Вероятность налоговых проверок для различных категорий плательщиков также можно оценить и учесть при проведении экономических расчетов.

Вопросы для самопроверки

1. Раскройте структуру налоговых и неналоговых доходов бюджета.

2. Что такое элементы налогообложения?

3. В чем состоит фискальная, перераспределительная и стимулирующая функция налогов?

4. Какие требования должна выполнять налоговая система для эффективного функционирования?

5. Уклонение от налогов и налоговые проверки.