2. Можливість і необхідність створення відділу внутрішнього аудита

У процесі фінансово-господарської діяльності функціонування підприємства неминуче пов'язане з ризиками непродуктивних втрат. До фінансових ризиків підприємства поряд із природними ризиками збитків у процесі діяльності ставляться також і ризики збитків через помилки й зловживання на самім підприємстві - як через розкрадання, псування цінностей, недоодержання доходів, так і через порушення порядку обліку й перекручування фінансової звітності й податкових декларацій. Окрему групу становлять ризики, пов'язані з погіршенням положення підприємства на ринку акцій через внутрішні причини. Знизити внутрішні, а в міру можливості - і деякі зовнішні ризики покликаний система внутрішнього контролю підприємства. У зв'язку з реалізацією управлінських функцій контроль здійснюється на підприємстві безупинно й охоплює всі сфери його діяльності.

Структура внутрішнього аудита містить у собі сукупність підрозділів, укомплектованих персоналом відповідної кваліфікації й повноважень, що здійснюють інформаційну взаємодію у вигляді прямих і зворотних зв'язків, що мають відповідне матеріально-технічне й інформаційне забезпечення й підпорядкованих відповідному виконавчому органу.

Призначувані власниками й (або) керівництвом економічного суб'єкта ревізори, ревізійні комісії, внутрішні аудитори або групи внутрішніх аудиторів ставляться до інститутів внутрішнього аудита. Диференціація підприємств по видах і масштабам діяльності, організаційно-правовим формам, умовам функціонування породжує величезна розмаїтість організаційних структур і форм керування ними.

Організація, роль і функції внутрішнього аудита визначаються керівництвом і (або) власниками економічного суб'єкта залежно від організаційно-правової форми й сформованої системи керування, змісту й специфіки діяльності, обсягів фінансово-економічної діяльності й стану внутрішнього контролю.

Незважаючи на те що всі можливі форми організації керування в умовах ринкового господарства не можуть і не повинні бути строго формалізовані, сукупність основних функцій, здійснюваних апаратом керування, залишається незмінної при всій розмаїтості організаційних рішень.

По розсуду органа, що приймає рішення про структуру керування, питання фінансово-економічних і контрольно-консультаційних робіт, віднесених до функцій внутрішнього аудита в економічному суб'єкті, може виконувати як один працівник або невеликий відділ, так і цілий комплекс структурних підрозділів, що включає керування, відділи, бюро, групи й т.п.

Для викладу організаційних аспектів керування економічним суб'єктом по створенню підрозділів внутрішнього аудита може бути використане поняття «служба». Під службою варто розуміти організаційно-штатну одиницю, що включає в себе працівника, групу, бюро, відділ, керування, департамент або інший елемент організаційної структури керування (структурний підрозділ) і, що спеціалізується на виконанні комплексу однорідних функцій керування. Залежно від масштабів економічного суб'єкта служба внутрішнього аудита може бути представлена внутрішнім аудитором, ревізором, ревізійної (контрольної) комісією, відділом внутрішнього аудита, керуванням внутрішнього аудита або будь-яким іншим структурним підрозділом, на яке покладені обов'язки по виконанню функцій внутрішнього аудита.

Аналогічно під керівництвом економічного суб'єкта варто розуміти організаційно-структурну одиницю, що здійснює керування економічним суб'єктом у рамках, певних уставом повноважень в особі генерального директора, виконавчого директора, голови ради директорів або загальних зборів акціонерів, незалежно від дійсної назви посади або органа, у прямому й безпосереднім підпорядкуванні якого перебуває служба внутрішнього аудита.

Оскільки внутрішній аудит - один зі способів контролю за ефективністю діяльності ланок структури економічного суб'єкта, а діяльність служби внутрішнього аудита має для керівництва й (або) власників економічного суб'єкта інформаційне й консультаційне значення, він покликаний сприяти оптимізації діяльності економічного суб'єкта й виконанню обов'язків його керівництва.

Залежно від особливостей економічного суб'єкта й вимог його керівництва й (або) власників, об'єкти внутрішнього аудита можуть бути різними. На службу внутрішнього аудита може бути покладене виконання наступних функцій:

• контроль за ефективністю систем бухгалтерського обліку й внутрішнього контролю, розробка рекомендацій з їхнього поліпшення;

• контроль за вірогідністю бухгалтерської й оперативної інформації, проведення експертизи засобів і способів, використовуваних для ідентифікації, оцінки, класифікації цієї інформації й складання на її основі звітності, а також вивчення окремих статей звітності й операцій, залишків по бухгалтерських рахунках;

• контроль за дотриманням законодавства, нормативних актів, вимог облікової політики, інструкцій, рішень і вказівок керівництва й (або) власників;

• контроль за діяльністю різних ланок керування;

• контроль за ефективністю механізму внутрішнього контролю, вивчення й оцінка контрольних процедур у філіях і структурних підрозділах економічного суб'єкта;

• контроль за схоронністю й станом майна економічного суб'єкта;

• контроль за окремими елементами структури внутрішнього контролю;

• проведення заходів щодо попередження зловживань і спеціальних розслідувань;

• розробка рекомендацій і заходів щодо усунення выявляємих недоліків і підвищенню ефективності керування.

Об'єктивність внутрішнього аудита залежить від ступеня його незалежності в структурі керування економічного суб'єкта. Служба внутрішнього аудита повинна бути підлегла й підзвітна тільки керівництву й (або) власникам і незалежна від керівників філій, що перевіряють, економічного суб'єкта, структурних підрозділів, органів внутрішнього контролю й т.п.

Зміст, строки й обсяг конкретних заходів і перевірок, проведених службою внутрішнього аудита, залежать від оцінки існуючого потенційного ризику, значимості об'єкта перевірки й попередньої оцінки служби внутрішнього аудита. Такі заходи можуть включати тестування об'єктів, уже перевірених внутрішнім аудитом, оцінку інших зухвалий інтерес об'єктів, спостереження за процедурами внутрішнього аудита, інші прийоми перевірки за розсудом аудитора.

Ефективність діяльності служби внутрішнього аудита є важливим чинником керування економічним суб'єктом і залежить від її організаційного статусу, компетентності, професіоналізму, функціональних обмежень, рівня значимості.