Тема 7. Організація внутрішнього аудиту на підприємстві

1. Поняття внутрішнього аудиту

2. Можливість і необхідність створення відділу внутрішнього аудиту

3. Етапи створення відділу внутрішнього аудиту на підприємстві

1. Поняття внутрішнього аудита

У попередніх темах були розглянуті теоретичні і практичні аспекти організації на підприємствах внутрішнього контролю, тепер - поговоримо про відділ внутрішнього аудиту.

Внутрішній аудит є однією із складових частин внутрішнього контролю, одним з найбільш ефективних, але й найбільш дорогих засобів внутрішнього контролю.

В нутрішній аудит може приймати різні організаційні форми: він може бути організований на великих і середніх підприємствах як самостійний структурний підрозділ, що підкоряється безпосередньо керівникові організації (мал. 7.1), а може бути організований як самостійний структурний підрозділ головної організації, що здійснює контроль за дочірніми й залежними організаціями (мал. 7.2).

Рис. 7.1. Організаційна структура великого підприємства

Рис. 7.2. Організаційна структура внутрішнього аудиту в рамках групи підприємств

Це можна пояснити тим, що такі поняття, як «аудит» і «аудиторська діяльність» відносно недавно одержали поширення в практиці вітчизняної підприємницької діяльності.

Незважаючи на те, що в правилах аудиторської діяльності України відсутнє поняття «внутрішній аудит», майже у всіх роботах, присвячених аудитові взагалі, приводиться поділ аудита на зовнішній і внутрішній. Під внутрішнім аудитом розуміють незалежну діяльність в організації по перевірці й оцінці її роботи в інтересах керівників. Ціль внутрішнього аудита полягає в тім, щоб допомогти співробітникам організації ефективно виконувати свої функції. Внутрішнього аудита проводять аудитори, що працюють безпосередньо в даній фірмі. У невеликих організаціях може не бути штатних аудиторів і в цьому випадку проведення внутрішнього аудита поручається ревізійній комісії або аудиторській фірмі на договірних засадах.

Прийнято ототожнювати поняття й завдання внутрішнього аудита і контролінгу, вважаючи, що для довгострокової успішної діяльності підприємства життєво важливою умовою є здатність керівництва аналізувати успіх і цілеспрямовані дії забезпечувати його розвиток. Для цього необхідна система зворотного зв'язка, завдання якої - постачати керівництво всіма даними, необхідними для прийняття рішень.

Внутрішній аудит, здійснюваний, на відміну від зовнішнього, працівниками підприємства (спеціальним відділом або управлінням), призначений для внутрішньогосподарського контролю фінансового стану, джерел витрат, діагностування системи керування, виявлення резервів і забезпечення адміністрації рекомендаціями з підвищення ефективності економіки організації.

Служба внутрішнього аудиту аналізує звітність підприємства, визначає напрямок його майбутнього розвитку й допомагає керівництву приймати ті або інші рішення. У рамках окремої організації контролінг синтезує в єдине ціле планування, облік, маркетинг, конструювання виробів. Це здійснюється для досягнення головної мети організації, обумовленої керівництвом.

Зміст внутрішнього аудита, на відміну від зовнішнього аудита, орієнтовано на цілком конкретного користувача - адміністрацію підприємства. Незалежність же думки аудитора, як того вимагає визначення, полягає в його волі від служб підприємства, що перевіряють, але не від керівництва. Внутрішній аудит (контролінг) покликаний зіграти немаловажну роль у досягненні цілей, які ставить перед собою керівництво підприємства.

Незважаючи на гадану ідентичність завдань зовнішнього й внутрішнього аудита, ці поняття різко розрізняються по глибині обстеження й своєї спрямованості. Зовнішній аудит більше поверхневий, оскільки базується в основному на звітності, що оприлюднюється. Внутрішній же аудит враховує специфіку підприємства і його форми звітності (документи), що не оприлюднюються.

Зовнішній аудит здійснюється періодично (один, два рази в рік), внутрішній - набагато частіше, що істотно підвищує ефективність діяльності структурних підрозділів підприємства.

Порядок і умови діяльності ревізійних (контрольних) комісій (ревізорів) установлені в нормах федеральних законів, що регулюють правові основи діяльності акціонерних товариств і товариств із обмеженою відповідальністю.

Перевірка (ревізія) фінансово-господарської діяльності суспільства здійснюється за підсумками діяльності суспільства за рік, а також повсякчас із ініціативи ревізійної комісії (ревізора) суспільства, рішенню загальних зборів акціонерів, ради директорів (наглядацької ради) суспільства або на вимогу акціонера (акціонерів) суспільства, що володіє в сукупності не менш чим 10 відсотками голосуючих акцій суспільства.

На вимогу ревізійної комісії (ревізора) суспільства особи, що займають посади в органах керування суспільства, зобов'язані представити документи про фінансово-господарську діяльність суспільства.

Аналіз поглядів відомих російських учених і фахівців в області аудита щодо сутності внутрішнього аудита і його функцій, а також огляд відповідних законодавчих актів дозволяють сформулювати наступні висновки:

• внутрішній аудит організаційно призначений для обслуговування інтересів різних груп споживачів (користувачів) його інформації: як керівництва, так і власників підприємства;

• вимоги норм чинного законодавства у відношенні ревізійних (контрольних) комісій (ревізорів), що здійснюють незалежний контроль (внутрішній аудит) за фінансово-господарською діяльністю економічних суб'єктів з метою забезпечення прав власників (засновників, акціонерів, учасників), мають обов'язковий характер і підлягають неухильному дотриманню;

• до інститутів внутрішнього аудита ставляться будь-які контролюючу фінансово-господарську діяльність органи, створювані усередині економічних суб'єктів, призначувані керівництвом (внутрішні аудитори, підрозділу внутрішнього аудита (контролінгу), або обирають загальними зборами акціонерів або учасників (ревізійні (контрольні) комісії, ревізори акціонерних товариств і суспільств із обмеженою й додатковою відповідальністю), а також приваблювані для здійснення внутрішнього аудита сторонні організації й (або) зовнішні аудитори незалежно від того, чиї (керівництва або власників) інтереси вони представляють;

• внутрішній аудит умовно можна розділити на управлінського аудита, здійснюваний в інтересах керівництва (оперативно обслуговуючий поточний процес менеджменту), і аудит, здійснюваний в інтересах власників;

• управлінський аудит і аудит в інтересах власників переслідують ту саму мету - інформаційне забезпечення ефективної організації керування діяльністю економічного суб'єкта;

• функції управлінського внутрішнього аудита й внутрішнього аудита в інтересах власників виходячи із принципу незалежності не можуть здійснюватися тим самим підрозділом і (або) кадровим персоналом підприємства. Вони можуть виконуватися паралельно, незалежно друг від друга різними структурними підрозділами й (або) органами економічного суб'єкта, або сторонніми спеціалізованими організаціями або особами;

• внутрішній аудит може бути ініціативний і обов'язковим: управлінський аудит може по розсуду керівництва економічного суб'єкта не проводитися взагалі, або проводитися в поточному (постійному), періодичному або разовому режимі; проведення ж внутрішнього аудита в інтересах власників (учасників, засновників) у встановлених законодавством випадках обов'язково;

• внутрішній управлінський аудит може по розсуду керівництва економічного суб'єкта здійснюватися власним структурним підрозділом (службою) внутрішнього аудита, штатним аудитором або на договірних засадах сторонньою спеціалізованою організацією;

• внутрішній аудит, здійснюваний в інтересах власників, повинен у встановлених законодавством випадках проводитися органом, що обирають у відповідності із законом - ревізійної (контрольної) комісією (ревізором) або незалежним аудитором;

• функції управлінського внутрішнього аудита, залежно від цілей і можливостей підприємства, можуть бути значно ширше, ніж просто контроль за його фінансово-господарською діяльністю, тобто можуть поширюватися до рівня функцій контролінга — інформаційного забезпечення, регулювання й контролю (моніторингу), завдання якого полягають у тому, щоб шляхом підготовки й надання необхідної управлінської інформації орієнтувати керівництво на прийняття рішень і здійснення необхідних дій.

Внутрішній аудит - незалежна оцінка, проведена усередині економічного суб'єкта з метою перевірки й визначення ефективності його діяльності. Ціль внутрішнього аудита полягає в тім, щоб допомогти членам організації ефективно виконувати свої обов'язки. Для цього внутрішній аудит надає працівникам дані аналізу, оцінки, рекомендації, ради й інформацію про перевіряють объектах, що.