120 Нац. Реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2003. № 73. 2/954.

Споры, связанные с обращением с объектами растительного мира, разрешаются специально уполномоченными республиканскими органами государственного управления, местными исполнительными и распорядительными органами в пределах их компетенции и (или) судом.

Незаконно добытые объекты животного мира и полученная с них продукция подлежат также обязательному изъятию. В случае невозможности изъятия названных объектов (продукции) взыскивается их стоимость.

Взыскание задолженности — мера принудительного воздействия, выражающаяся в принятии действий компетентными органами, направленных на выполнение обязательств, образовавшихся долгов. Такие долги в основном связаны с неисполнением налоговых обязательств и образовавшихся пеней.

Право о взыскании названных задолженностей предоставлено инспекции Министерства по налогам и сборам и таможенным органам.

Правовыми актами, регулирующими взыскание задолженности, являются Налоговый и Таможенный кодексы, иные нормативные правовые акты. В Налоговом кодексе имеется специальная гл. 6 о принудительном исполнении налогового обязательства, взыскании пеней.

Принудительное исполнение налога, сбора (пошлины), пени осуществляется тогда, когда плательщик (иное обязанное лицо) не исполнил или ненадлежащим образом исполнил в установленный срок налоговое обязательство, не уплатил (не полностью уплатил) пени.

Взыскание задолженности производится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа. Можно выделить 4 вида таких решений. Каждый вид решения определяется видом объекта, на который направлено взыскание задолженности. Объектами могут быть:

• денежные средства на счетах плательщика (иного обязанного лица) в банках;

• наличные денежные средства;

• средства дебиторов плательщика (иного обязанного лица);

• имущество плательщика (иного обязанного лица).

Законодатель не предписывает налоговому или таможенному

органу, чем следует руководствоваться при выборе объекта взыска —

ния задолженности. Судя по положению, занимаемому в системе объектов, можно сказать, что на первом месте находятся денежные средства на счетах в банках, на втором — наличные денежные средства, на третьем — средства дебиторов и на четвертом — имущество.

Объектом взыскания задолженности обусловливается содержание решения о взыскании задолженности и порядок взыскания.

Взыскание задолженности за счет денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) осуществляется на основании решения руководителя налогового или таможенного органа в бесспорном порядке. Для обеспечения надлежащего исполнения решения налоговый или таможенный орган вправе применить приостановление операций по счетам плательщика (иного обязанного лица) в банках и (или) наложение ареста на его имущество.

В решении указываются счета, с которых должно производиться перечисление налога, сбора (пошлины), пени, а также сумма, подлежащая перечислению. Запрещается производить перечисления за счет денежных средств на ссудных, спецссудных и корреспондентских счетах плательщика (иного обязанного лица). Принятое решение о взыскании задолженности немедленно доводится до сведения банка, в котором открыты счета. Для банка это решение является обязательным к исполнению.

Следует обратить внимание и на такой немаловажный факт, что в случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) в день получения банком решения налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени решение исполняется по мере поступления денежных средств на указанные в нем счета не позднее одного банковского дня после каждого такого поступления.

Взыскание задолженности за счет наличных денежных средств плательщика (иного обязанного лица) имеет свою специфику.

Во-первых, выносится специальное решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет наличных денежных средств (в том числе в иностранной валюте) плательщика (иного обязанного лица). Во-вторых, такое решение выносится в форме постановления. В-третьих, оно должно содержать обязательное указание на сумму, подлежащую взысканию, и, что не менее важно, сумму фактически

взысканных денежных средств. При этом сумма фактически взысканных денежных средств не должна превышать сумму, подлежащую взысканию.

Нельзя не отметить то, что наличные денежные средства в день их взыскания должны быть переданы в банк для их зачисления в соответствующий бюджет. В случае невозможности сдачи названных денежных средств, в течение того же дня их обязательно необходимо сдать в банк на следующий банковский день.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) также производится на основании отдельно вынесенного решения руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа. Оно выносится по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) и с учетом сроков исполнения обязательств между плательщиком (иным обязанным лицом) и его дебиторами.

Решение принимается в отношении одного или нескольких дебиторов на основании акта проверки плательщика (иного обязанного лица) либо заявления плательщика (иного обязанного лица) об уступке требования кредитора и документа (акта сверки или иного подписанного дебитором и плательщиком (иным обязанным лицом) документа, подтверждающего наличие дебиторской задолженности у плательщика (иного обязанного лица).

В решении должно содержаться указание на дебитора плательщика (иного обязанного лица) и сумму, подлежащую взысканию. Такая сумма не может превышать сумму дебиторской задолженности этого дебитора плательщику (иному обязанному лицу).

Решение о взыскании задолженности за счет средств дебиторов и платежная инструкция выдается банку, обслуживающему данный налоговый орган.

Взыскание задолженности за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) является более сложным процессом. Налоговый или таможенный орган сам не может принять решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица). Он лишь вправе обратиться в общий или хозяйственный суд с иском о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества (кроме денежных средств).

Исковое заявление подается в обычном порядке. До его подачи налоговый или таможенный орган наделен правом принять решение о наложении ареста на имущество плательщика (иного обязанного лица).

Взыскание задолженности за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) подразделяется на два вида:

• взыскание за счет имущества организации;

• взыскание за счет имущества физического лица.

Каждый вид имеет свой перечень имущества, изложенный в такой последовательности, которую обязательно следует учитывать при обращении взыскания задолженности. Так, взыскание задолженности за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) производится последовательно в отношении:

• имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг);

• товаров, а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в процессе производства;

• сырья, материалов, предназначенных для непосредственного участия в процессе производства, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

• имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения взыскания задолженности такие договоры расторгнуты или признаны недействительными;

• иного имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.

Взыскание задолженности за счет имущества плательщика (иного обязанного лица — физического лица) производится в следующей последовательности:

• с денежных средств на счетах в банке;

• с наличных денежных средств;

• с дебиторской задолженности индивидуального предпринимателя, заработной платы и иных доходов физического лица;

• а также тех видов имущества и в той последовательности, как указано применительно к организации.

Надо, однако, отметить, что названные санкции не будут применяться, если плательщик (иное обязанное лицо) внесли изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и (или) уплатили причитающуюся сумму налога, сбора (пошлины), пени до назначения налоговой проверки, в результате которой может быть обнаружена такая неуплата или неполная уплата.

Не применяются эти санкции и в случае своевременного направления налоговым агентом, иным плательщиком без последующего отзыва поручения банку на перечисление причитающейся суммы налога, сбора (пошлины), пени, не исполненного банком по причине отсутствия на счете плательщика (иного обязанного лица) средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме.

Комитет государственного контроля и его территориальные органы наделены правом принимать решения о взыскании в бюджет невнесенных платежей, выявленных проверками (ревизиями) (п. 7 ст. 14 Закона «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь»),

Главный государственный санитарный врач Республики Беларусь, главные государственные санитарные врачи Министерства обороны, МВД, областей, городов, районов, районов в городах и их заместителей имеют право предъявить к организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам требование о возмещении ущерба, причиненного ими нарушением санитарно-эпидемического законодательства, а также о возмещении дополнительно понесенных органами и учреждениями охраны здоровья расходов на проведение санитарно-гигиенических, противоэпидемических и лечебно-профилактических мероприятий при возникновении профессиональных, групповых заболеваний и отравлений людей (абз. 25 ст. 41 Закона «О санитарно-эпидемическом благополучии населения»).

Возврат завышенных сумм осуществляется подрядчиком (суб-подрядчиком) в связи с завышением объемов и (или) стоимости строительно-монтажных или других работ, произведенных затрат при строительстве (реконструкции, ремонте), выполненных за счет средств бюджета, государственных целевых бюджетных, государственных внебюджетных, инновационных фондов.

Возврат названных сумм производится в тот бюджет (целевой бюджетный, внебюджетный, инновационный фонд), из которого они получены (таково предписание (требование) Указа Президента Республики Беларусь от 16 января 2002 г. №40 «О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений» 121).

К рассматриваемой мере следует отнести и штраф на сумму завышения, которое выявлено при контрольном обмере завышения объемов или стоимости выполненных строительно-монтажных работ и произведенных затрат, причиной которого явились ошибки проектных организаций, допущенных в проектно-сметной документации. Штраф налагается на заказчика, проектную организацию и органы государственной вневедомственной экспертизы (в равных долях).

Подобного характера штраф налагается за нарушение правил использования иностранной безвозмездной помощи. Он применяется к получателям, юридическим лицам, использовавшим иностранную безвозмездную помощь (полностью или частично) не по целевому назначению в размере до 100 % стоимости полученной иностранной безвозмездной помощи, или конфискация полученных товаров (имущества). Суммы штрафа и суммы, полученные от реализации конфискованного имущества, зачисляются в доход республиканского бюджета.

Исправление существующего противоправного положения выражается в выдаче уполномоченными должностными лицами предписаний об устранении выявленных нарушений.

Предписание — документ (правовой акт), обязательный к исполнению адресатами, который выдается уполномоченными должностными лицами после проведения ими проверки и выявления нарушений соответствующих правовых норм (правил). Оно имеет свою структуру.

Вначале в нем указывается орган, от имени которого осуществляется контроль (надзор), от кого этот правовой акт исходит. Следующими графами являются адресант (его должность, фамилия и инициалы); перечень лиц, участвующих в проверке (с указанием их статуса, фамилий и инициалов), если такие были, Далее называется проверяемый объект с точным названием и адресом.