Порядок заповнення податкової декларації з податку на додану вартість

Заповнення податкової декларації робиться за даними податкового обліку.

У колонці "А" у всіх необхідних випадках проставляють обсяги поставки (закупок) товарів без урахування податку на додану вартість, суму податку вказують у колонці "Б".

Рядки, які не має заповнювати підприємство, бо це певна конфіденційна інформація, позначені знаком "X"; колонки, у яких сума обороту чи податку не потрібно проставляти, позначені знаком "О"; у рядках, де платник не має даних для заповнення, проставляють знак "-".

Розділ І декларації "Податкові зобов'язання" заповнюють з реєстру виданих податкових накладних. У рядках 1-5 декларації вказують загальні обсяги продажу, за якими у підприємства в даному звітному періоді виникло податкове зобов'язання (оподатковувані за ставкою 20%, 0%, звільнені від оподаткування та тимчасово звільнені від оподаткування), та обсяги продажу, що не є об'єктом оподаткування.

Рядок 1. Колонка "А": оподатковувані за ставкою 20% обсяги продажу, здійснені як на митній території України, так і за її межами, включаючи також і обсяги послуг, пов'язаних із перевезенням (переміщенням) пасажирів і вантажів транзитом через територію України, продаж послуг з туризму резидентам на митній території України безпосередньо особою, яка здійснює туристичну діяльність, або через її агентів, що не є резидентами.

Також показують надання транспортних послуг у вигляді брокерських, агентських або комісійних операцій з транспортними квитками, проїзними документами, укладання договорів або рахунків на транспортування пасажирів або вантажів довіреною особою перевізника та інші, визначені законом, оподатковувані за вказаною ставкою обсяги продажу.

При заповненні цього рядка слід пам'ятати про випадки, коли базу оподаткування визначають відповідно до звичайних цін. Так, згідно із Законом України "Про податок на додану вартість" базу оподаткування податком на додану вартість визначають відповідно до фактичної ціни реалізації, але не нижчої за звичайні ціни у таких випадках:

у разі продажу товарів (робіт, послуг) без оплати або з частковою оплатою їх вартості коштами у межах бартерних (товарообмінних) операцій; здійснення операцій із безоплатної передачі товарів (робіт, послуг); натуральних виплат у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із підприємством (у свою чергу, продаж власної продукції працівникам підприємства за умови проведення цієї операції через реалізацію, що не належить за визначенням до бази оподаткування за звичайними цінами);

Слід вказати, що вартість зворотної тари, не поверненої продавцю до закінчення терміну позовної давності, включають до бази оподаткування податком на додану вартість покупця.

Не включають до бази оподаткування місцеві податки і збори.

Колонка "Б": вказують суму нарахованого податку на додану вартість за вищевказаними операціями.

Рядок 1.1 Колонка "А": вказують суму оподатковуваних оборотів, відображених у рядку 1, проведених шляхом товарообміну (бартеру).

Колонка "Б": сума нарахованого ПДВ за товарообмінними (бартер­ними) операціями. Вказаний рядок не включають до загальної суми податкових зобов'язань, визначених у рядку 9 декларації.

Рядок 2: вказують обсяги продажу, оподатковуваних за нульовою ставкою, окремо експортні, окремо інші операції.

Рядок З. Колонка "А": заповнюють у тому випадку, якщо підприємство здійснює операції, що не є об'єктом оподаткування, а частиною в загальному обсязі продажу та зареєстроване (або має бути зареєстро­ваний) як платник податку на додану вартість. До декларації додають довідку довільної форми, засвідчену підписом бухгалтера та печаткою (чи підписом платника, якщо платник - фізична особа) із зазначенням виду операції та пункту закону, відповідно до якого така операція не є об'єктом оподаткування.

Рядок 4. Колонка "А": вказують обсяг операцій, звільнених від оподаткування та тимчасово звільнених від оподаткування.

До декларації підприємства додають довідку довільної форми, засвідчену підписом бухгалтера та печаткою (чи підписом платника, якщо платник - фізична особа) із зазначенням виду операції та пункту закону чи іншого нормативно-правового акту, відповідно до якого така операція звільнена від оподаткування.

Слід зазначити, що звільнено від оподаткування операції з продажу і доставки періодичних видань друкованих засобів масової інформації вітчизняного виробництва, а також продажу книжок вітчизняного виробництва і продажу учнівських зошитів, підручників і навчальних посібників лише вітчизняного виробництва.

Звільняють від оподаткування операції з приватизації державного та комунального майна, а також з безоплатної приватизації житлового фонду, включаючи місця загального користування у багатоквартирних будинках, присадибних земельних ділянок і земельних паїв відповідно до законодавства, а також з надання послуг (робіт), одержання яких згідно із законодавством є обов'язковою передумовою приватизації житла, присадибних земельних ділянок і земельних паїв.

Звільняють від оподаткування операції продажу або передачу у власність новозбудованого житла фізичним особам для його використання як місця проживання, а також надання благодійної допомоги, а саме: безоплатна пере-дача товарів (робіт, послуг) особам, які використовують їх з благодійницькою метою, а також операції з безоплатної передачі таких товарів (робіт, послуг) набувачам (суб'єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства.

Рядок 5. Колонка "А": вказують загальний обсяг оподатковуваних і неоподатко­вуваних операцій; значення рядка дорівнює сумі рядків 1, 2, 3 та 4. Колонка "Б": не заповнюють.

Рядок 6. Колонка "А": вказують обсяг імпортованих товарів, при ввезенні (пересиланні) яких на митну територію України в оплату податку на додану вартість виданий податковий вексель, та вказують термін його погашення.

Колонка "Б": вказують суму зобов'язань з ПДВ за вищевказаними операціями,

Рядок 7. Колонка "А": вказують обсяги робіт, послуг, отриманих від нерези­дента, та обсяги готової продукції, виготовленої із давальницької сировини нерезидента, що реалізують на території України.

Колонка "Б": вказують суми зобов'язань з ПДВ за вищевказаними операціями.

Рядок 8. Колонка "А": заносять операції, не внесені до декларації в попередніх звітних періодах, або операції, за якими змінилася база оподаткування. Указують самостійно виявлені помилки.

1. ПДВ, що збільшує податкові зобов'язання.

1.1. Збільшення бази оподаткування щодо операцій, які оподатковують за ставкою 20%і які вже були зазначені у деклараціях попередніх звітних періодів.

1.2. Операції, задекларовані як такі, що не є об'єктом оподаткування, чи такі, що звільнені від оподаткування, чи такі, які оподатковують за нульовою ставкою, але які не були такими.

При переході від скороченої форми декларації до загальної значення рядка 24 скороченої форми декларації попереднього періоду включають до рядка 8 загальної форми декларації звітного періоду зі знаком «-».

2.1. Зменшення бази оподаткування щодо операцій, що оподатковують за ставкою 20%і які вже були зазначені у деклараціях попередніх звітних періодів.

2.2. Постачальник не може отримати належні суми (включаючи податок на додану вартість) від покупця, але ПДВ задекларований у попередніх звітних періодах. Це положення поширюють на випадки банкрутства, коли борг не можна погасити під час ліквідації підприємства.

При заповненні рядка 8 обов'язковим є подання додатка 2 до податкової декларації.

Колонка "Б": вказують суму значень колонки "Б" рядків 1+6 +7+8 («-» або «+»).

Розділ 2 декларації "Податковий кредит" заповнюють з реєстру придбаних податкових накладних.

До розділу II "Податковий кредит" (рядки з 10-го по 15-й декларації) включають обсяги придбаних із податком на додану вартість або без податку на додану вартість на митній території України або ввезених (пересланих) за її меж товарів (робіт, послуг), основних фондів і нематеріальних активів, які відносять чи не відносять до валових витрат виробництва (обігу) або підлягають чи не підлягають амортизації, окремо за метою використання (з метою здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню, звільнені від оподаткування, не є об'єктом оподаткування).

Рядок 10.1. Колонка "А": вказують придбані з податком на додану вартість на митній території України товари (роботи, послуги) та основні фонди і нематеріальні активи, що підлягають амортизації, для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню.

Колонка "Б": вказують суму ПДВ, сплачену постачальникам у ціні вище вказаних товарів (робіт, послуг), основних фондів і нематеріальних активів.

Рядок 10.2. Колонка "А": вказують придбані з податком на додану вартість на митній території України товари (роботи, послуги) та основні фонди і нематеріальні активи, що підлягають амортизації, для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню або/та звільнені від оподаткування.

Рядок 11.1. Колонка "А": вказують придбані без податку на додану вартість на митній території України товари (роботи, послуги) та основні фонди і нематеріальні активи, що підлягають амортизації, для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню.

Рядок 11.2. Колонка ”А”: вказують придбані без податку на додану вартість на митній території України товари (роботи, послуги) та основні фонди і нематеріальні активи, що підлягають амортизації, для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню або/та звільнені від оподаткування.

Рядок 12.1.Колонка "А": сума імпортованих товарів (робіт, послуг), вартість яких включають до складу валових витрат виробництва (обігу), та основні фонди й нематеріальні активи, що підлягають амортизації (для здійснення операцій, які оподатковують за ставкою 20% та нульовою ставкою), ПДВ за якими сплачено митним органам.

Колонка "Б": ПДВ, сплачений митним органам, за імпортовані товари (роботи, послуги), вартість яких включають до складу валових витрат виробництва (обігу), та основні фонди й нематеріальні активи, що підлягають амортизації (для здійснення операцій, які оподатковують за ставкою 20% та нульовою ставкою).

Рядок 12.2. Колонка "А": сума імпортованих товарів (робіт, послуг), вартість яких включають до складу валових витрат виробництва (обігу), та ос-новні фонди й нематеріальні активи, що підлягають амортизації (для здійснення операцій, які оподатковують за ставкою 20% та нульовою ставкою), за якими в попередньому або поточному звітному періоді погашено податкові векселі.

Колонка "Б": сума податкових векселів, погашених у попередньому або звітному періоді за умови дострокової їх оплати, що дають право на збільшення податкового кредиту в поточному звітному періоді, виданих за імпортовані товари (роботи, послуги), вартість яких включають до складу валових витрат виробництва (обігу), та основні фонди й нематеріальні активи, що підлягають амортизації (для здійснення операцій, які оподатковують за ставкою 20% та нульовою ставкою).

Рядок 12.3.Колонка "А": вартість звільнених від ПДВ імпортованих товарів (робіт, послуг), вартість яких включають до складу валових витрат виробництва (обігу), та основні фонди й нематеріальні активи, що підлягають амортизації (для здійснення операцій, які оподатковують за ставкою 20% та нульовою ставкою).

Колонка "Б": не заповнюють.

Рядок 12.4. Колонка "А": вартість робіт (послуг), отриманих від нерезидента.

Колонка "Б": сума ПДВ, сплаченого до бюджету за отримані від нерезидента роботи (послуги).

Рядок 12.4. можна заповняти лише за умови сплати до бюджету ПДВ за отримані від нерезидента роботи (послуги). Датою сплати податку до бюджету в цьому разі вважають дату подання до податкової інспекції податкової декларації, в якій сума ПДВ за отримані від нерезидента роботи (послуги) включена до податкових зобов'язань (рядок 7).

Рядок 13.1.1.Колонка "А": вартість імпортованих товарів (робіт, послуг), що включають до складу валових витрат виробництва (обігу), та основні фонди й нематеріальні активи, що підлягають амортизації (для здійснення операцій, що не підлягають оподаткуванню, ПДВ за якими сплачено митним органам.

Рядок 13.1.2. Колонка "А": вартість звільнених від ПДВ імпортованих товарів (робіт, послуг), вартість яких включають до складу валових витрат виробництва (обігу), та основні фонди й нематеріальні активи, що підлягають амортизації (для здійснення операцій, Ідо не підлягають оподаткуванню).

Рядок 13.1.3. Колонка "А": вартість робіт (послуг), отриманих від нерезидента, що включають до складу валових витрат виробництва (обігу), та призначених для здійснення операцій, що не підлягають оподаткуванню.

Рядок 13.2.1.Колонка "А": вартість імпортованих товарів (робіт, послуг), що включають до складу валових витрат виробництва (обігу), та основні фонди й нематеріальні активи, що підлягають амортизації (для здійснення операцій, звільнених від оподаткування), ПДВ за якими сплачено митним органам.

Рядок 13.2.2.Колонка "А": вартість звільнених від оподаткування ПДВ імпорто­ваних товарів (робіт, послуг), що включають до складу валових витрат виробництва (обігу), та основні фонди й нематеріальні активи, які підлягають амортизації.

Рядок 13.2.3.Колонка "А": вартість робіт (послуг), отриманих від нерезидента, що включають до складу валових витрат виробництва (обігу), та призначених для здійснення операцій, звільнених від оподаткування.

Рядок 14.1.Колонка "А": вартість з податком на додану вартість придбаних на митній території вітчизняних та імпортних товарів (робіт, послуг), що не включають до складу валових витрат виробництва (обігу), та основні фонди й нематеріальні активи, що не підлягають амортизації.

Рядок 14.2. Колонка "А": вартість з податком на додану вартість ввезених (пересланих) за меж митної території України товарів (робіт, послуг), що не включають до складу валових витрат виробництва (обігу), та основні фонди й нематеріальні активи, що не підлягають амортизації.

Рядок 14.3. Колонка "А": вартість з податком на додану вартість робіт (послуг), отриманих від нерезидента, що не включають до складу валових витрат виробництва (обігу).

Рядок 15.1. Колонка "А": вартість (без ПДВ) придбаних на митній території вітчизняних та імпортних товарів (робіт, послуг), що не включають до складу валових витрат виробництва (обігу), та основні фонди й нематеріальні активи, що не підлягають амортизації.

Рядок 15.2. Колонка "А": вартість (без ПДВ) ввезених (пересланих) за меж митної території України товарів (робіт, послуг), що не включають до складу валових витрат виробництва (обігу), та основні фонди й немате­ріальні активи, що не підлягають амортизації.

Рядок 15.3. Колонка "А": вартість (без ПДВ) робіт (послуг), отриманих від нере­зидента, що не включають до складу валових витрат виробництва (обігу).

Рядок 16. Колонка "Б": коригування перерахованого (зайво нарахованого) та не донарахованого податкового кредиту за попередній звітний період.

1. ПДВ збільшує податковий кредит.

1.1. Збільшення бази оподаткування щодо закупівлі товарів (робіт, послуг), за якими був наданий податковий кредит у попередніх звітних періодах. Платник-покупець повинен сплатити додаткову вартість постачаль­никові, але в той же час має право на збільшення податкового кредиту.

1.2. Кредит ПДВ не задекларований під час закупівлі товарів (робіт, по-слуг) чи основних нематеріальних фондів, що є об'єктами амортизації, викори-стовують для проведення операцій, що підлягають оподаткуванню.

2. ПДВ зменшує податковий кредит.

2.1. Зменшення бази оподаткування щодо закупівлі товарів (робіт, послуг), податок на додану вартість за якими включений до податкового кредиту попередніх звітних періодів. Платник-покупець матиме право на відшкодування різниці в цінах (без ПДВ), але в той же час повинен

Рядок 17. Колонка "Б": вказують загальну суму податкового кредиту (сума значень колонок "Б" рядків 10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 16 ("-" чи " + ").

Заповнення розділу III "Розрахунки з бюджетом за звітний період" здійснюється так.

Рядок 18.1 Колонка "Б": вказують додатне значення різниці між значеннями рядків 9 та 17.

Колонка "Б": вказують від'ємне значення різниці між значеннями рядків 9 та 17.

Рядок 19.1. Колонка "Б": відображають суми ПДВ, що не підлягають включенню до складу податкових зобов'язань у поточному звітному періоді (термін оплати векселя не настав), тобто зменшують платежі до бюджету (відображають у колонці зі знаком "-"). Вказані суми дорівнюють сумі податкових векселів, виданих за поточний звітний період (колонка "Б" рядка 6 декларації).

Рядок 19.2. Колонка "Б": відображають суми ПДВ, що підлягають включенню до складу податкових зобов'язань у поточному звітному періоді (термін оплати векселя настав або вексель оплачено достроково в поточному звітному періоді) та відображають як збільшення платежі до бюджету.

Рядок 20. Колонка "Б": відображають суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (заповнюють якщо сума рядків 18 і 19 має додатне значення та відображає суму ПДВ, що підлягає сплаті у поточному звітному періоді).

Рядок 21. Колонка "Б": відображають суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню з до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (заповнюють якщо сума рядків 18 і 19 має від'ємне значення та відображає суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету у поточному звітному періоді).

Рядок 22. Відображають суми фінансування, що, відповідно до окремого рішення уряду отримано в звітному періоді через галузеве міністерство чи інший орган виконавчої влади в рахунок централізова­ного повернення з державного бюджету відшкодувань ПДВ.

Рядок 23. Колонка "Б": сума бюджетного відшкодування, яку можна відшкоду­вати платнику податку протягом ЗО календарних днів з дати подання цієї декларації (значення рядка б розрахунку експортного відшкодування).

Рядок 23.1.1. Колонка "А": відображають процент зарахування в рахунок платежів з податку на додану вартість.

Рядок 23.1.2. Колонка "А": відображають процент зарахування в рахунок інших платежів (вказують також розділ бюджетної класифікації).

Рядок 23.2. Колонка "А": відображають процент бюджетного відшкодування, що слід перерахувати на рахунок в установі банку.

Рядок 23.3. Колонка "А": відображають процент бюджетного відшкодування, на який підприємство бажає отримати казначейський чек.

Рядок 24. Колонка "Б": сума бюджетного відшкодування, яку можна відшко­дувати платнику податку протягом місяця, що настає після подання цієї декларації (значення рядка 6 Розрахунку експортного відшкодування).

Рядок 24.1.1. Колонка "А": відображають процент зарахування в рахунок платежів з податку на додану вартість.

Рядок 24.1.2. Колонка "А": відображають процент зарахування в рахунок інших платежів (вказують також розділ бюджетної класифікації).

Рядок 24.2. Колонка "А": відображають процент бюджетного відшкодування, який слід перерахувати на рахунок в установі банку.

Рядок 24.3 Колонка "А": відображають процент бюджетного відшкодування, на який підприємство бажає отримати казначейський чек.

Рядок 25. Колонка "Б": залишок суми ПДВ, що підлягає відшкодуванню після погашення податкових зобов'язань платника протягом трьох наступних звітних періодів (різниця колонок "Б" рядків 21 - 22 - 23 - 24).

Рядок 25.1.1. Колонка "А": відображають процент зарахування в рахунок платежів з податку на додану вартість.

Рядок 25.1.2. Колонка "А": відображають процент зарахування в рахунок інших платежів (вказують також розділ бюджетної класифікації).

Рядок 25.2. Колонка "А": відображають процент бюджетного відшкодування, який слід перерахувати на рахунок в установі банку.

Рядок 25.3. Колонка "А": відображають процент бюджетного відшкодування, на який підприємство бажає отримати казначейський чек.