Змістовий модуль 3. Інші види звітності

Тема 10. Декларація з податку на прибуток підприємства

10.1. Опорний конспект лекцій за темою

Декларацію про прибуток підприємства складають за формою, затвердженою ДПА України. У декларації вказують передбачені формою показники.

Якщо окремі рядки декларації не заповнюють через відсутність операцій, підприємство не подає податковому органу додатки, передбачені відповідним рядком декларації. Декларацію заповнюють чорнилом, кульковою ручкою, за допомогою друкарських машинок, принтерів, засобів механізації та інших засобів, що забезпечують збереження цих записів протягом установленого терміну зберігання звітності.

Державний податковий орган не приймає до розгляду декларацію:

а) що має підчищення або дописки, закреслені слова (цифри), а також написані олівцем;

б) текст або цифри неможливо прочитати через пошкодження, наприклад документи, залиті чорнилом, потерті тощо;

в) з порваними аркушами;

г) аркуші якої не прошнуровано, не пронумеровано, кількість прошнурованих аркушів не завірена підписом посадової, уповноваженої на це особи та печаткою установи, підприємства, організації.

Законом України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" передбачено, що податкові декларації контролюючий орган приймає без попередньої перевірки зазначених у них показників.

Декларацію заповнюють у гривнах без копійок. Дані, наведені в декларації, повинні підтверджуватися первинними документами, даними фінансового обліку й відповідати податковому обліку (звітності). Достовірність інформації у податковій декларації підтверджують підписи керівника підприємства і головного бухгалтера, а за відсутності на підприємстві бухгалтерської служби - спеціаліста, який веде облік.

Оригінал декларації про прибуток підприємства платник подає до податкового органу за його місцезнаходженням. Подання ксерокопії не допускають.

Декларація про прибуток підприємства складається з основної частини і одинадцяти додатків.

У першій частині визначають загальну суму валових доходів платника податку, отриманих (нарахованих) від усіх видів діяльності протягом податкового періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, так і за її межами, а також відображають суму скоригованого валового доходу, яку визначають зменшенням загальної суми валового доходу на суму доходів, які підлягають виключенню зі складу валових доходів з метою оподаткування.

У другій частині визначають загальну суму валових витрат виробництва та обігу, яка складається з будь-яких витрат у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), що придбаваються (виготовляються) платником податку для подальшого використання у власній господарській діяльності.

У цій частині відображають також витрати, які за своїм змістом виключаються із загальної суми валових витрат з метою оподаткування.

У третій частині визначають загальну суму нарахованих амортизаційних відрахувань за основними фондами і нематеріальними активами та суму амортизаційних відрахувань за витратами, пов'язаними з видобутком корисних копалин. У цій частині відображають також амортизаційні відрахування, які за своїм змістом, з метою оподаткування підлягають виключенню із загальної суми амортизаційних відрахувань. У четвертій частині визначають суму прибутку, що підлягає оподаткуванню за загальною ставкою, а також сума прибутку, що оподатковують за іншими ставками. У п'ятій частині визначають податкове зобов'язання платника податку та зменшення такого зобов'язання у податковому періоді.

У шостій частині визначають податок на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету або віднесенню в рахунок наступних платежів чи поверненню платнику податку.

У сьомій частині відображають зобов'язання платника щодо утримання та перерахування до бюджету податку з доходів у джерела їх виплати за рахунок цих виплат. Для визначення оподатковуваного прибутку та суми податку на прибуток підприємства самостійно ведуть облік валових доходів, валових витрат та амортизаційних відрахувань і відображають їх у відповідних рядках декларації.

З метою розрахунку або розшифрування окремих показників декларації з податку на прибуток підприємства заповнюються додатки.

Додатки до декларації К1/1, К1/2, К3, К4, К5, К6, К7 заповнюють щоквар-тально, додатки Р1, Р2, Р3, Р4 подаються разом з декларацією за звітний рік.

Додаток К1/1 містить:

1) Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів;

2. Розрахунок амортизаційних відрахувань;

3. Витрати на поліпшення основних фондів, які включаються до складу валових витрат;

4. Прибуток від продажу землі.

Додаток К1/2 включає таку інформацію:

2. Розрахунок амортизації витрат, пов’язаних із видобутком корисних копалин;

3. Витрати на поліпшення нафтогазових свердловин, які включаються до складу валових витрат;

4. Додаткові відомості (у розрізі окремого родовища, окремої шахти, свердловини, крім, нафтогазової).

Додаток К2 розшифровує доходи й витрати, пов’язані з виконанням довгострокових договорів;

Додаток К3 - Розрахунок фінансових результатів операцій із цінними паперами, корпоративними правами й деривативами;

Додаток К4 - Урегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості;

Додаток К5 містить розрахунок прибутку, звільненого від оподаткування;

Додаток К6 надає суму зменшення нарахованої суми податку на прибуток;

Додаток К7 передбачає розрахунок податків на прибутки від лотерей та ігорного бізнесу (крім державних лотерей).

Додатки, що подаються разом з річною декларацією містять таку інформацію:

Додаток Р1 – сума внесків на довгострокове життя й додаткове пенсійне страхування;

Додаток Р2 – суми нарахованих податків, зборів, (обов’язкових платежів), які включаються у валові витрати;

Додаток Р3 – витрати на добровільне перерахування коштів, передачу товарів (робіт, послуг);

Додаток Р4 – Розрахунок валових витрат при здійсненні операцій з нерезидентом, який має офшорний статус.

Відповідно до Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», квартальні та піврічні податкові декларації з податку на прибуток подають протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу (півріччя), а річна декларація - протягом 60 днів за останнім календарним днем звітного року.

Підприємства мають право не пізніше ніж за 10 днів до закінчення терміну подання документів надіслати їх податковому органу поштою, з повідомленням про вручення за порядком оформлення зазначених поштових відправлень, встановленим Кабінетом Міністрів України.

Декларація підприємство подає незалежно від того, виникло у звітному періоді податкове зобов'язання чи ні, тобто незалежно від стану його фінансово-господарської діяльності. Підприємство зобов'язане самостійно сплатити податок на прибуток до бюджету не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом.

Платіжні доручення на перерахування до бюджету податку підприємства подають до банківських установ до настання терміну платежу.

Відповідальність підприємства за порушення правил оформлення та здавання декларації, а також за невчасне перерахування податку до бюд­жету передбачено Законом України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», а саме:

а) за неподання або невчасне подання декларації передбачено штраф у розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;

б) за невчасне подання декларації контролюючий орган самостійно визначає суму податкових зобов'язань підприємства. Додатково до вище наве-деного штрафу підприємство сплачує штраф у розмірі 10% суми податкового зобов'язання за кожний повний або неповний місяць затримки податкової декларації, але не більше 50% від суми нарахованого податкового зобов'язання та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Крім зазначених санкцій, після закінчення встановлених термінів погашення узгодженого податкового зобов'язання на суму податкового боргу нараховують пеня, починаючи з таких термінів:

а) при самостійному нарахуванні суми податкового зобов'язання підприємства — від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання;

б) при нарахуванні суми податкового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні.

Нарахування пені закінчують у день прийняття банком, що обслуговує підприємство, платіжного доручення на сплату суми податкового боргу. У разі часткової сплати суми податкового боргу нарахування пені припиняють на таку сплачену частку. При цьому у разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визначають з урахуванням пені, нарахованої на таку частку. Платіжні документи, які не містять окремо виділену суму податкового боргу та суму пені, не приймаються до виконання.

Пеню нараховують на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, чинної на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.

Крім того, у відповідності до Закону України «Про державну податкову службу України» передбачено, що органи державної податкової служби мають право накладати адміністративні штрафи на керівників та інших посадових осіб підприємств, установ, організацій, винних у відсутності податкового обліку або веденні його з порушенням встановленого порядку, неподанні або несвоєчасному поданні аудиторських висновків, передбачених законом, а також платіжних доручень на перерахування належних до сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), - від 5 до 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, а за ті самі дії, вчинені особою, на яку протягом року було накладено адміністративне стягнення за відповідне правопорушення, - від 10 до 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.