7.6. Завдання для практичних занять за темою

Завдання 12

Необхідно показати виправлення помилки і скласти необхідні при цьому документи на основі наступних даних:

1 квітня 2009 р. підприємство придбало патент на програмне забезпечення i бази даних для ЕОМ на суму 20000 грн. i помилково включило їх вартість до складу витрат основного виробництва (Дт 23 «Виробництво», Кт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» – 20000,00 грн.). Помилку було виявлено під час складання фінансової звітності за I півріччя 2010 р.

7.7. Завдання для самостійної роботи студентів за темою

Завдання 13

Необхідно показати вплив зміни терміну експлуатації обладнання та ліквідаційної вартості на показники звітності і скласти необхідні при цьому документи на основі наступних даних:

Підприємство 2 січня 2005 р. придбало обладнання виробничого призначення на суму 300000,00 грн. Термін експлуатації обладнання встановлено 10 років, а розрахункова ліквідаційна вартість становить 20000,00 грн.

Підприємство 2 січня 2009 р. переглянуло термін експлуатації обладнання. В результаті термін експлуатації збільшено до 15 років, а ліквідаційну вартість оцінено в 10000,00 грн.

Завдання 14

Необхідно показати виправлення помилки і скласти необхідні при цьому документи на основі наступних даних:

Станом на 31.12.2009 р. у підприємства «Ватра» за статтею «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» (код рядка 161, ф. № 1) відображено заборгованість підприємству «Колос» на суму 120000,00 грн. На звітну дату нарахований резерв сумнівних боргів 36000,00 грн.

18 січня 2010 р. (до дати затвердження річної звітності) одержано інформацію про оголошення підприємства банкрутом.

Оскільки нарахованого резерву сумнівних боргів за наведеними даними не вистачає для покриття дебіторської заборгованості, розрахована різниця (120000,00 – 36000,00) вважається помилкою.

Тема 8. Консолідована фінансова звітність

8.1. Опорний конспект лекцій

Порядок складання консолідованої фінансової звітності та загальні вимоги до розкриття інформації визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 20 “Консолідована фінансова звітність”. Норми цього Положення (стандарту) застосовуються групою підприємств, організацій та інших юридичних осіб, яка складається з материнського (холдингового) підприємства та дочірніх підприємств.

Складання та подання консолідованої фінансової звітності відноситься до обов’язків материнського підприємства.

Материнське підприємство контролює діяльність одного або кількох дочірніх підприємств. Воно зобов’язано складати консолідовану звітність.

Дочірнє підприємство визнається таким, якщо інше підприємство, що називається материнським, в результаті переважної участі в його статутному капіталі, або відповідно з договором між ними, або іншим способом здійснює контроль його діяльності, має можливість визначати рішення, що приймаються таким підприємством.

Консолідована фінансова звітність відображає майновий стан і результати господарської діяльності всіх підприємств, що входять у сферу консолідації, як єдиного цілого. Консолідована фінансова звітність необхідна всім особам, що мають інтерес або планують його мати у даній групі підприємств.

Фінансова звітність материнського підприємства і його дочірніх підприємств, яка використовується для складання консолідованої фінансової звітності, повинна бути складена за один і той же звітний період і на одну й ту ж дату балансу.

Консолідовану фінансову звітність необхідно складати на основі фінансової звітності групи підприємств за умов застосування єдиної облікової політики для подібних операцій та подій. Якщо при складанні консолідованої фінансової звітності неможливо застосувати єдину облікову політику, то це слід відмітити у примітках до консолідованої фінансової звітності.

Консолідований Баланс — зведений звітний Баланс всіх підприємств, що входять у сферу консолідації, складова частина консолідованої фінансової звітності. Майно, зобов’язання і капітал дочірнього підприємства включаються в консолідований Баланс починаючи з дати фактичного переходу контролю над дочірнім підприємством.

Консолідований Звіт про фінансові результати включає результати фінансового-господарської діяльності всіх підприємств, що входять у сферу консолідації, обов’язковий елемент консолідованої фінансової звітності. Результати діяльності дочірніх підприємств включаються до консолідованого Звіту про фінансові результати починаючи з дати придбання підприємства і визнання його в якості дочірнього.

Консолідований Звіт про власний капітал - показує зміни у складі власного капіталу всіх підприємств, що входять у сферу консолідації, обов’язковий елемент консолідованої фінансової звітності.

Консолідований Звіт про рух грошових коштів складається на основі консолідованого Балансу, консолідованого Звіту про фінансові результати та консолідованого звіту про власний капітал згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів" і 21 "Вплив змін валютних курсів".

В консолідованій звітності відображаються інтереси меншості інвесторів, тобто тих власників акцій, які мають менш ніж половина голосів на зборах акціонерів.

До консолідованої фінансової звітності слід включати показники фінансової звітності всіх дочірніх підприємств, крім випадків, коли:

• контроль дочірнього підприємства є тимчасовим, тому що воно було придбано і утримується лише з метою його перепродажу у короткостроковий термін;

• дочірнє підприємство здійснює діяльність за умов, які обмежують його здатність передавати грошові кошти материнському підприємству.

Порядок складання консолідованої фінансової звітності

Консолідована фінансова звітність складається шляхом впорядкованого додавання показників фінансової звітності дочірніх підприємств до аналогічних показників фінансової звітності материнського підприємства. Склад і форми фінансової звітності визначені Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 1 - 5. 

При постатейному додаванні звітів материнського та дочірнього підприємств слід виключити дублювання за такими статтями.

• розрахунки між консолідованими підприємствами;

• операції за інвестиціями у дочірні підприємства;

• операції за доходами, витратами і прибутками від реалізації між консолідованими підприємствами;

• нереалізовані прибутки і збитки від операцій між консолідованими підприємствами

При складанні консолідованої фінансової звітності можна не вказувати статті форм фінансової звітності, за якими у групи підприємств відсутні або підлягають виключенню:

• балансова вартість фінансових інвестицій материнського підприємства у кожне дочірнє підприємство і доля материнського підприємства у кожному дочірньому підприємстві;

• сума операцій, що здійснювались між підприємствами групи, та внутрішніх сальдо;

• сума нереалізованих прибутків та збитків від внутрішньогрупових операцій.

Під внутрішньогруповими операціями розуміють операції між материнським та дочірніми підприємствами або між дочірніми підприємствами однієї групи.

Внутрішньогрупове сальдо - сальдо дебіторської заборгованості та зобов'язань на дату балансу, яке утворилося внаслідок внутрішньогрупових операцій.

Нереалізовані прибутки та збитки від внутрішньогрупових операцій - прибутки та збитки, які виникають внаслідок внутрішньогрупових операцій (продажу товарів, продукції, виконання робіт, послуг тощо) і включаються до балансової вартості активів підприємства.

Материнському підприємству для складання консолідованої фінансової звітності необхідно визначити долю меншості в капіталі і фінансових результатах дочірніх підприємств. Доля меншості визначається як добуток відсотка голосів, що не належать материнському підприємству, та чистого прибутку (збитку) дочірніх підприємств.

Частка меншості відображається в консолідованому балансі окремо від зобов'язань та власного капіталу материнського підприємства у вписуваному рядку 385 "Частка меншості". У консолідованому звіті про фінансові результати частка меншості у прибутку (збитку) відображається у вписуваному рядку 215 "Частка меншості".

Для складання консолідованої фінансової звітності рекомендується використовувати робочу таблицю, що наведена у табл. 8.1.

Таблиця 8.1 - Робоча таблиця для складання

консолідованих фінансових звітів

Стаття	Окремі фінансові звіти		Регулюючі записи		Частка меншості	Консолідована сума
	Материн-ське підприємство	дочірнє підпри-ємство	дебет	кредит
1	2	3	4	5	б	7
Звіт про фінансові результати
Звіт про власний капітал (нерозподіле-ний прибуток)
Баланс

У Примітках до консолідованої фінансової звітності слід надати інформацію про:

• перелік дочірніх підприємств з указанням назви, країни реєстрації та місцезнаходження, долі в капіталі, долі в розподілі голосів;

• причини, за якими показники фінансової звітності дочірнього підприємства не включено до консолідованої фінансової звітності;

• вплив придбання або продажу дочірніх підприємств на фінансовий стан (на дату балансу), фінансові результати звітного періоду і такі ж показники попереднього періоду;

• статті консолідованої фінансової звітності, до яких застосовувалась різна облікова політика;

• інше.