2.3 Проведение аудиторской проверки расчетов по оплате труда

К числу основных комплексов задач, которые были проверены в ходе аудиторской проверки в ООО «Первая онлайн бухгалтерия», относятся:

- соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

- учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

- расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

- аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

- сводные расчеты по заработной плате;

- расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

- расчеты по депонированной заработной плате.

Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям. В ходе проверки данного этапа аудита было проконтролировано, как в ООО «Первая онлайн бухгалтерия» соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ. Аудитор проверял, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в ООО «Первая онлайн бухгалтерия» используют унифицированные формы первичных учетных документов: приказ о приеме на работу, личная карточка работника, табель учета рабочего времени, приказ о переводе, приказ о предоставлении отпуска, приказ об увольнении.

Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат. В этом комплексе аудитор проверял, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат.

В ООО «Первая онлайн бухгалтерия» установлена повременно-премиальная система оплаты труда.

Таблица 2

Формы оплаты труда, применяемые в ООО «Первая онлайн бухгалтерия»

Форма оплаты труда	Основные характеристики	Документы, используемые при начислении заработной платы
Повременно-премиальная	В условиях коллективного и (или) рудового договора устанавливается процентная надбавка (месячная или квартальная премия) к месячной или квартальной заработной плате	1. Личная карточка работника (для определения тарифной ставки) 2. Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц 3. Положение о премировании

Рассмотрим примеры расчёта повременного заработка.

Таблица 3

Расчёт повременного заработка (по дням)

Ф.И.О.	Должно-стной оклад (руб.)	Количес-тво рабочих дней	Количес-тво факти-чески от-работан-ных дней	Начис-лено по окладу	Район-ный коэф-т	Пре-мия	Итого начисле-но
Времейчик У.С.	32000	17	17	32000	11200	12800	56000
Богданова Е.А.	25000	17	6	8823,53	-	-	8823,53

В январе 2018 года Времейчик У.С. отработала 17 рабочих дней. Количество рабочих дней по графику в этом месяце – 17. Должностной оклад работницы 32000 рублей. Начисленный заработок за отработанное время в январе составил: 32000 : 17 дней * 17 дней = 32000 руб.

Районный коэффициент = 32000 * 35% = 11200 руб.

Премия = 32000 * 40% = 12800 руб.

Итого начислено = 32000 + 11200 + 12800 = 56000 руб.

В январе 2018 года Богданова Е.А. отработала 6 рабочих дней. Количество рабочих дней по графику в этом месяце – 17. Должностной оклад работницы 25000 рублей. Начисленный заработок за отработанное время в январе составил: 25000 : 17 дней * 6 дней = 8823,53 руб.

Для возмещения сотруднику заработка, утраченного в связи с наступлением временной нетрудоспособности, выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Основанием для расчета пособий по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности (больничный лист). Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев, предшествующих дню болезни. При этом в среднем заработке в расчет принимаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, на которые по законодательству начисляются налоги и страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования РФ.

Рассмотрим расчёт по временной нетрудоспособности на конкретном примере. Сотрудница ООО «Первая онлайн бухгалтерия» Богданова Е.А. работает в организации 1 год 9 месяцев. Она была нетрудоспособна с 15 по 29 января 2018 года.

Сумма выплат Богданова Е.А. в 2016 году, на которые были начислены страховые взносы, равна 216507,74 руб. Сумма выплат в 2017 году, на которые начисляются страховые взносы, составила 322399,45 руб. Страховой стаж работницы – 1 год 9 месяцев.

Общая сумма выплат составит 538907,19 руб. (216507,74 руб. + 322399,45 руб.).

Определяем сумму среднего дневного заработка. Средний дневной заработок равен 738,23 руб. (538907,19 : 730 дн.).

Определяем сумму дневного пособия. Дневное пособие составит 442,94 руб. (738,23 руб. х 60%), так как страховой стаж работницы составляет на день

наступления страхового случая менее пяти лет.

Рассчитываем сумму пособия. Сумма пособия за 15 календарных дней нетрудоспособности равна 6644,1 руб. (442,94 руб. х 15 дн.).

Величина пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя за первые 3 дня нетрудоспособности, составит 1328,82 руб. (442,94 руб. х 3 дн.). Величина пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС России, - 5315,28 руб. (6644,1 руб. – 1328,82 руб.).

Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь было уточнено количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверена правильность расчета налога на доходы физических лиц.

Проверка организации синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Первая онлайн бухгалтерия» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный.

По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в расходы предприятия, оформляют в ООО «Первая онлайн бухгалтерия» следующей бухгалтерской записью.

Таблица 4

Начисление заработной платы в ООО «Первая онлайн бухгалтерия» в январе 2018г.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата работникам	26	70	1867839,32

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Бухгалтерская запись данной операции представлена в таблице 5.

Таблица 5

Операция по начислению пособия по временной нетрудоспособности

в ООО «Первая онлайн бухгалтерия» в январе 2018г.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	69	70	9990,28

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью.

Таблица 6

Операции по выдаче зарплаты в «Первая онлайн бухгалтерия» в феврале 2018г.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выдана зарплата работникам ООО «Первая онлайн бухгалтерия»	70	51	1653578,60

Не полученная в срок заработная плата, выдаваемая наличными, оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 50 «Касса».

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

Аналитический учет с персоналом по оплате труда ведут по каждому сотруднику предприятия.

Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом. Так как в ООО «Первая онлайн бухгалтерия» применяется автоматизированная форма учета, контролю подвергались записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов.

Таблица 7

Журнал-ордер по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2017г.

руб.

Период	26	51	91	Кредитовый оборот
1	2	3	4	5
Январь	1845637,25			1845637,25
Февраль	1847500,00			1847500,00
Март	1845206,33			1845206,33
Апрель	1846703,35			1846703,35
Май	1860155,98			1860155,98
Июнь	1873299,84			1873299,84
Июль	1889241,07			1889241,07
Август	1874525,25			1874525,25
Сентябрь	1874988,40			1874988,40

Продолжение таблицы 7

1	2	3	4	5
Октябрь	1875350,50			1875350,50
Ноябрь	1875350,50			1875350,50
Декабрь	1876784,98			1876784,98
ИТОГО	22384743,45			22384743,45

Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям бухгалтерского баланса по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом opганизации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами».

Таблица 8

Ведомость по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2017г.

руб.

Период	50	51	Дебетовый оборот
Январь	241973,15		241973,15
Февраль	275904,25		275904,25
Март	257765,93		257765,93
Апрель	245361,01		245361,01
Май	271135,98		271135,98
Июнь	363253,21		363253,21
Июль	380788,16		380788,16
Август	370328,87		370328,87
Сентябрь	380788,16		380788,16
Октябрь	274988,40		274988,40
Ноябрь	282540,13		282540,13
Декабрь	19317586,33		19317586,33
ИТОГО	22379873,45		22379873,45

В ходе проверки были проведены следующие процедуры:

- обзор оборотов по счетам аналитического учета с целью выявления некорректных бухгалтерских записей с дальнейшим выяснением и уточнением их содержания (выборочно);

- анализ соответствия данных баланса, Главной книги и учетных регистров первичным документам (выборочно);

- обзор распорядительной документации.

Данные, отраженные в бухгалтерской отчетности ООО «Первая онлайн бухгалтерия», совпадают с данными журналов-ордеров и главной книги.

ООО «Первая онлайн бухгалтерия» обеспечена тождественность оборотно-сальдовых ведомостей по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», журналов-ордеров и ведомостей и данных бухгалтерского учета.

В таблице 10 представлена оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 за 2017 год.

Таблица 9

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2017 г.,

руб.

	Начальное сальдо		Обороты по счету		Конечное сальдо
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
70		15000,00	22379873,45	22384743,45		19870,00
Январь			241973,15	1845637,25
Февраль			275904,25	1847500,00
Март			257765,93	1845206,33
Апрель			245361,01	1846703,35
Май			271135,98	1860155,98
Июнь			363253,21	1873299,84
Июль			380788,16	1889241,07
Август			370328,87	1874525,25
Сентябрь			380788,16	1874988,40
Октябрь			274988,40	1875350,50
Ноябрь			282540,13	1875350,50
Декабрь			19317586,33	1876784,98

Проведя проверку оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», аудитором было выявлено, что все расчеты отражены верно и полученные суммы рассчитаны также верно. Произведя сверку данных оборотных ведомостей было выявлено, что все обороты и итоговые значения сходятся.

Таким образом, в ходе аудиторской проверки нарушений при расчетах с персоналом по оплате труда выявлено не было: все начисления, расчеты и бухгалтерские записи отражены и рассчитаны верно.