- •Содержание
- •Введение
- •1. Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов
- •1.1.Сущность кредитов и займов и методика их учета
- •1.2.Нормативное регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов
- •1.3 Теоретические аспекты аудита кредитов и займов
- •2. Организация бухгалтерского учета кредитов и займов в ооо «Кватро»
- •2.1. Краткая характеристика предприятия
- •2.2. Оценка кредитоспособности ооо «Кватро»
- •3.2. Обороты по счетам и выручка от реализации
- •2.3. Бухгалтерский учет кредитных операций и расходов по их обслуживанию
- •3. Аудит расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам
- •3.1. Разработка программы для проведения аудиторской проверки расчетов по кредитам и займам
- •3.2. Проведение аудита расчетов по кредитам и займам
- •3.3. Направления совершенствования учета и аудита кредитных операций
- •Заключение
- •Список использованной литературы Нормативно-правовые акты
- •Приказ Минфина рф от 06.07.1999 n 43н (ред. От 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (пбу 4/99)"
- •Периодические издания
- •Электронные ресурсы
- •Приложения
3. Аудит расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам
3.1. Разработка программы для проведения аудиторской проверки расчетов по кредитам и займам
В соответствии с п. 3 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности, цель аудита – это выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета, согласно действующему законодательству Российской Федерации, деятельности, имущественном и финансовом положении аудируемого лица и принятие обоснованных решений, базирующихся на полученных выводах.1
Итак, в ходе проведения проверки аудитор должен собрать достаточно доказательств для того, чтобы сформировать и выразить свое профессиональное независимое мнение по двум аспектам:
1) соответствует ли организация и порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии требованиям законодательства РФ (нормативных актов по бухгалтерскому учету);
2) насколько достоверно бухгалтерская отчетность аудируемого лица отражает реальное положение дел на данном предприятии и фактически осуществленные операции, т. е. насколько отчетность соответствует сведениям, которыми располагает аудитор о деятельности и финансовом состоянии данного предприятия.
Цель аудита расчетов по кредитам и займам – установить законность и правильность оформления кредитных договоров, правильность отнесения на затраты процентов по кредитам, соответствие отражения в бухгалтерском учете операций по учету кредитов и займов принятой на предприятии учетной политике, полноту и своевременность погашения кредитов.
Аудитору необходимо проверить: соблюдение «золотого правила финансирования» (соотношение собственных и заемных средств не должно превышать 60/40). Следование этому правилу позволяет предприятиям иметь достаточные средства для погашения всех кредитов в случае возникновения необходимости; возможность предприятия погасить кредиты и займы в срок (оценивается с использованием коэффициентов ликвидности); правильность отнесения полученных кредитов к краткосрочным и долгосрочным кредитам; наличие и правильность заполнения всех реквизитов кредитного договора; причины получения кредитов в данном банке (было ли это обусловлено наиболее выгодными условиями или какими-либо другими обстоятельствами); цели фактического использования кредита и их соответствие условиям договора; полноту, равномерность и своевременность фактического погашения кредита; наличие фактов нарушения сроков возврата кредитов, и причины этого; правильность уплаты процентов за кредит и их отнесения на себе стоимость; законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд (займов) и порядок их погашения; порядок отнесения процентов по ссудам, полученным от предприятий-заимодавцев, не имеющих лицензии ЦБ (относятся за счет прибыли); ведение аналитического учета по заимодавцам и срокам погашения кредита; порядок реализации (выпуска) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг; законность и обоснованность выдачи ссуд на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и др.; наличие задолженности по ссудам за уволенными работниками и меры, принятые к взысканию.
Источниками информации являются:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- приложение к балансу - Ф.№5;
- отчет о движении денежных средств - Ф.№3;
- отчет о движении капитала - Ф.№4;
- Главная книга;
- учетная политика предприятия; журнал-ордер № 4;
- кредитные договоры, договоры займа и договоры залога;
- договоры страхования невозврата кредитов;
- выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;
- платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк; мемориальные ордера банка;
- выписки банка по ссудному счету.
В учетной политике предприятия предусмотрены решения по учету банковских кредитов, включая способ начисления и учета процентов по полученным кредитам.
ПБУ 15/01 разделяет задолженность по заемным средствам на краткосрочную и долгосрочную, а также на срочную и просроченную. При этом долгосрочную задолженность организация - заемщик может перевести в краткосрочную, если до возврата основной суммы займа осталось не более 365 дней. Срочную задолженность, по истечении срока платежа, заемщик должен перевести в просроченную задолженность в обязательном порядке.
Выясняется в ходе проведения проверки правильность и наличие оформления договоров на выдачу кредитов и займов, гарантийных писем от поручителей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счетам 66 и 67 устанавливаются достоверность, законность и реальность задолженности по кредитам и займам.
Путем отслеживания и арифметического контроля устанавливается правильность исчисления процентов по кредитам, взаимозачетов, векселей.
В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденций счетов по расчетам кредитов и займов.
Перед составлением плана и программы проверки расчетов с покупателями и заказчиками, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций.
Вопросу оценки надежности системы внутреннего контроля посвящен общероссийский стандарт «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии».
В соответствии с этим стандартом система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и действий, применяемых руководством и работниками экономического субъекта для успешного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.
По результатам изучения вопросов, перечисленных в приложении 12, в целом были оценены надежность и эффективность системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия, а также сделаны выводы и предложены руководству ООО «Кватро» меры по устранению недостатков.
При проведении аудита должен соблюдаться принцип существенности, который позволяет избавиться от детализированных излишне малозначительных сведений и сконцентрироваться пользователям на более значимых показателях, которые характеризую результаты и состояние деятельности экономического субъекта.
Действия проверяющего по отношению к оценке уровня существенности и аудиторских рисков, которые возникают в результате проверки экономического субъекта, определены МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита». С 01.01.2017 г. являются обязательными к применению МСА.
Существенность, аудиторский риск определяется при планировании аудита, проводятся аудиторские процедуры.
Определяется уровень существенности как предельное значение ошибок бухгалтерской отчетности рассматриваемого предприятия.
Система базовых показателей утверждается в обязательном порядке. Определяется значение уровня существенности как доля от базовых показателей.
Необходимо рассчитать аудиторский риск, с помощью результатов теста для определения уровня существенности для каждого показателя (приложение 8).
Аудитор не сможет гарантировать, что его мнение абсолютно объективно. Всегда есть определенный риск ошибки.
Риск в аудите можно определить, как вероятность того, что аудитор ошибется, сформировав неверное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
На практике свести аудиторский риск к нулю нереально. Однако необходимо стремиться к минимизации, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал.
В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность при планировании и проведении аудита» аудиторский риск состоит из трех компонентов: 1. Неотемлемый риск; 2. Риск средств контроля; 3. Риск необнаружения.
С математической точки зрения аудиторский риск равен произведению трех его компонентов, что можно выразить формулой 1:
АР = РН*РСК*НР (1)
где, АР – приемлемый аудиторский риск, выражающий степень готовности аудитора признать тот факт, что после завершения проверки и обобщения ее результатов отчетность экономического субъекта будет содержать существенные ошибки;
РН – неотемлемый риск, показывающий вероятность наличия ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки их системой внутреннего контроля, он зависит от отраслевых особенностей, редких, нетипичных операций экономического субъекта;
РСК – риск средств контроля, выражающий вероятность наличия существенных ошибок в системе бухгалтерского (финансового) учета после проверки их системой внутреннего контроля;
НР – риск необнаружения, показывающий вероятность необнаружения аудитором ошибок.
Как всякая вероятность, риск измеряется в процентах или долях единиц.
В данной работе, пользуясь тестами, были рассчитаны показатели рисков:
НР = 0,75 %; РСК = 0,38 %; НР = 0,25%.
На основании этих значений был рассчитан аудиторский риск по формуле 1:
АР = РН*РСК*НР = 0,75 * 0,38 * 0,25 = 7%
получили величину аудиторского риска 7%.
Требуемое количество аудиторских доказательств обратно пропорционально уровню риска необнаружения. Чем ниже риск необнаружения, тем большее количество аудиторских доказательств необходимо получить в ходе проверки. Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения и совокупным уровнем внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.
Величина аудиторского риска обратна надежности. Следовательно надежность, согласно приведенным расчетам составляет 93%. Используя полученные результаты, рассчитывается уровень существенности.
При проведении аудита ООО «Кватро» используется следующая методика расчета уровня существенности.
Для расчета существенности:
-
Определяют базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ООО «Кватро», к базовым показателям относятся: выручка от продажи; валюта баланса; прибыль до налогообложения.
-
Рассчитывают уровни существенности для каждого базового показателя.
Принятые уровни существенности, рассмотрены в таблице 16.
Значения базовых показателей бухгалтерской отчетности ООО «Кватро» для расчета существенности соответствуют данным за 2010 г. (см. приложения).
-
Определяется значение показателей для расчета уровня существенности (Пi(с)).
Эти значения равны произведению величины базовых показателей ООО «Кватро», зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.
Пi(с) = Пi * ai (таблица 8, графа 4)
-
анализируются показатели Пi(с).
Для этого вычисляется средняя величина Пi(с) и устанавливаются отклонения показателей для расчета уровня существенности от этой средней.
Таблица 16 - Информация для расчета уровня существенности ООО «Кватро»
Наименование показателя |
Значение базового показателя, тыс. руб. |
Интервал показателя, % |
Уровень существен-ности, % ai |
Уровень существен-ности, тыс.руб. Пi(с) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Валюта баланса (ст.300 ф.1) |
808 315 |
1 - 10 |
9,3 |
75 173 |
Выручка от продажи (ст.010 ф.2) |
2 167 850 |
1 - 4 |
3,7 |
80 211 |
Прибыль до налогообложения (ст.140 ф.2) |
155 891 |
5 – 10 |
9,7 |
15 234 |
- вычисляется новая средняя Пi(с)ср:
Пi(с) ср.=(75173+80211+15234)/3=56 872 тыс. руб.
-
Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.
Новая средняя округляется таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.
В нашем случае округлим среднюю до 33 000 тыс. руб. Отклонения:
х 100% = 0,2%
57 000 – 56 872
56 872
0,2% меньше 10 %.
Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам принимает решение о существенности отклонения.
Далее на основании данных бухгалтерского баланса (приложение) был рассчитан уровень существенности для операций по кредитам и займам (таблица 17).
Таблица 17- Расчет уровня существенности по отдельным статьям баланса ООО «Кватро»
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя, тыс. руб. |
Доля базового показателя, % |
Значение уровня существенности, тыс.руб. |
Внеоборотные активы |
228 984 |
28 |
21 048 |
Дебиторская задолженность |
199 204 |
25 |
18 793 |
в т.ч. покупатели и заказчики |
62 742 |
8 |
6 013 |
Запасы |
195 236 |
24 |
18 042 |
Денежные средства |
44 362 |
5 |
3 759 |
Валюта баланса |
808 315 |
100 |
75 173 |
Был получен уровень существенности 6 013 тыс. руб., который является единым показателем уровня существенности, который можно использовать в своей работе, при аудите кредитов и займов.
Планирование аудиторской проверки проводилось в три этапа.
Первый этап – предварительное планирование, которое проводилось на этапе выбора клиента.
Второй этап – разработка общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита.
Для качественного составления плана и более реального определения объема предстоящих работ были изучены условия договора на проведение аудита и запросы заказчика; выявлены наиболее важные вопросы проводимого аудита; выявлены условия, требующие особого внимания.
Третий этап – составление аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.
Проведенные исследования позволили составить план аудиторской проверки (таблица 18).
Таблица 18 - План аудита расчетов по кредитам и займам в ООО «Кватро»
Проверяемая организация ООО «Кватро»
Количество человеко-часов 60 человеко-часов
Период аудита ежеквартально с 01 по 20 число последнего месяца в квартале
Руководитель аудиторской группы Ванина Т.П.
Состав аудиторской группы Сидорова Т.М.
Платонова Н.К.
Федоров А. С.
Срок проведения проверки с 01.04.2017 г. по 10.04.2017 г.
Планируемый аудиторский риск 7%
Планируемый уровень существенности 9,3%
Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской и налоговой отчетности: Сергеева Н.Л., главный бухгалтер ООО «Кватро».
|
Планируемые проверки |
Источник информации |
1 |
Правильность оформления кредитных договоров, соблюдение условий договора сторонами |
Договора на получение кредитов и займов |
2 |
Обоснованность графика документооборота |
График документооборота. Учетная политика. |
3 |
Правильность оформления первичных документов расчетов по кредитам и займам |
|
4 |
Правильность арифметического подсчета в документах |
Те же |
5 |
Правильность исчисления процентов по кредитам и займам |
|
6 |
Правильность хранения и соблюдение сроков хранения первичных документов в архиве |
Первичные документы |
7 |
Правильность уничтожения первичных документов |
Акты о выделении документов к уничтожению. |
8 |
Правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов по счетам 66 и 67 |
Машинограмма по счетам 66 и 67 |
9 |
Сверка документов расчетов в банке |
Акты сверки |
Программа аудита является развитием общего плана, детальным перечнем содержания аудиторских процедур, которые необходимы для практической реализации плана аудита, также является набором инструкций, средством проверки и контроля надлежащего выполнения работ.