- •Содержание
- •Введение
- •1. Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов
- •1.1.Сущность кредитов и займов и методика их учета
- •1.2.Нормативное регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов
- •1.3 Теоретические аспекты аудита кредитов и займов
- •2. Организация бухгалтерского учета кредитов и займов в ооо «Кватро»
- •2.1. Краткая характеристика предприятия
- •2.2. Оценка кредитоспособности ооо «Кватро»
- •3.2. Обороты по счетам и выручка от реализации
- •2.3. Бухгалтерский учет кредитных операций и расходов по их обслуживанию
- •3. Аудит расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам
- •3.1. Разработка программы для проведения аудиторской проверки расчетов по кредитам и займам
- •3.2. Проведение аудита расчетов по кредитам и займам
- •3.3. Направления совершенствования учета и аудита кредитных операций
- •Заключение
- •Список использованной литературы Нормативно-правовые акты
- •Приказ Минфина рф от 06.07.1999 n 43н (ред. От 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (пбу 4/99)"
- •Периодические издания
- •Электронные ресурсы
- •Приложения
3.2. Обороты по счетам и выручка от реализации
Клиент имеет действующие расчетный счет в следующих банках:
- ЗАО «МПИ-Банк»,
- ЗАО АКБ «Инвестсбербанк» ,
- Северо-Западный Банк Сбербанка России г.Санкт-Петербурга
- ЗАО АКБ «Авангард».
Таблица 8 - Чистые поступления по р/с в ЗАО АКБ «Авангард» за период 07.2016г. – 12.2016г. (тыс.руб.):
Банк |
Июль |
Август |
Сентябрь |
Октябрь |
Ноябрь |
Декабрь |
Итого |
ЗАО АКБ «Авангард» |
66 358 |
114 897 |
145 871 |
60 007 |
45 000 |
64 819 |
496 952 |
ЗАО Транскапиталбанк |
133 717 |
180 794 |
199 414 |
105 106 |
92 156 |
125 477 |
836 664 |
ИТОГО |
200 075 |
295 691 |
345 285 |
165 113 |
137 156 |
190 296 |
1 333616 |
Итого, среднемесячные обороты Компании за последние 6 месяцев 2016г. составили 222,3 млн. руб., среднемесячные «чистые» поступления, за представленный период в ЗАО АКБ «Авангард» составили. — 82,8 млн. рублей.
Чистые поступления в КБ «Авангард» за январь и февраль 2016 г. составили соответственно 15190 и 24358 тыс. руб. соответственно, что значительно ниже поступлений в июле- декабре 2016 г.
Варьирование поступлений связано с «сезонностью» в деятельности Компании. «Пик продаж» приходится на конец 2-го и 3 кварталы, что связано с повышенным спросом на учебную литературу перед началом нового учебного года. Сезонный характер деятельности приводит также к определенному дисбалансу между производством и оплатой готовой продукции.
Таблица 9 - Анализ выручки от реализации ООО «Кватро», (тыс. руб.):
Наименование статьи |
4кв.2015 |
1кв.2016 |
2 кв.2016 |
3кв.2016 |
Выручка |
152 369 |
332 187 |
675 422 |
664 236 |
Себестоимость |
126 848 |
226 064 |
456 348 |
426 866 |
Прибыль от продаж |
5 982 |
85 039 |
152 746 |
179 373 |
Чистая прибыль |
5 163 |
52 715 |
62 149 |
53 041 |
Рис. 1. Динамика результатов деятельности ООО «Кватро»
Объем выручки за 1 и 4 кварталы существенно ниже выручки 2-го и 3 -го кварталов на которые приходится пик поступлений, что связанно с сезонностью в деятельности, что и демонстрирует диаграмма. Но в сравнении с аналогичными прошлыми периодами заметен постоянный рост объемов деятельности в среднем на 9.5 % ежегодно.
Вывод: Объемы деятельности Компании, поступления на расчетные счета ООО «Кватро» свидетельствуют о возможности обслуживания планируемой задолженности.
3.3. Основные финансовые показатели. Анализ финансового состояния клиента проводится на основании финансовой отчетности за период с 01.01.2016г. по 01.10.2016г.:
Балансовые показатели: (тыс. руб.) Валюта баланса выросла за 9 месяцев 2016 г. на 238 878 тыс. руб. или на 25% в основном за счет роста дебиторской задолженности, которая выросла на 73% ( 260,7 млн. руб.) и за счет роста денежных средств на 125 , 7 млн.руб. В связи с окончанием сроков займов доля статьи Краткосрочные финансовые вложения на 01.10.2016 стала близка к 0. Данные изменения в активах произошли за счет полученной за этот период прибыли – 145 млн.руб. и увеличения кредиторской задолженности на 57 млн.руб.
Таблица 10 - Структура активов ООО «Кватро»,%
Статьи баланса |
01.01.2016 |
01.04.2016 |
01.07.2016 |
01.10.2016 |
1. Внеоборотные активы |
3,4 |
3,3 |
2,5 |
3,1 |
Основные средства |
2,6 |
2,6 |
2,0 |
2,3 |
Незавершенное строительство |
0,1 |
0,0 |
0,1 |
0,0 |
Отложенные налоговые активы |
0,6 |
0,6 |
0,4 |
0,8 |
Итого по разделу 1 |
3,4% |
3,3% |
2,5% |
3,1% |
2. Оборотные активы |
96,6 |
96,7 |
97,5 |
96,9 |
Запасы |
53,6 |
54,8 |
46,2 |
45,2 |
Дебиторская задолженность (до 12 месяцев) |
31,0 |
39,0 |
47,8 |
43,0 |
Краткосрочные финансовые вложения |
12,0 |
0, 0,0 |
0,00,0 |
0,0 |
Денежные средства |
0,0% |
3,0 |
3,4 |
8,7 |
Баланс |
100,0 |
100,0 |
100,0 |
100,0 |
Основными статьями, формирующими активы по состоянию на 01.10.10 , являются:
- запасы- 45,2%;
- дебиторская задолженность – 43 %;
- денежные средства – 8,7%.
Основную долю запасов составляет готовая продукция, определенный объем и состав которой постоянно поддерживается в наличии на складе. Ее доля немного сократилась, что связано с ростом спроса во 2-м и 3-м кварталах (сезонность), а также с ростом Валюты баланса, но в целом сезонность деятельности не сильно отражается на этой статье активов.
80% дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей и заказчиков, это более 494, 6 млн. руб. Основная доля задолженности приходится на компании через которые происходит реализация большей части продукции, с которыми ООО «Кватро» работает продолжительное время.
Таблица 11 - Дебиторская задолженность ООО «Кватро» , (тыс.руб.)
Дебиторская задолженность всего |
Сумма (тыс.руб.) |
Уд. Вес % |
|
617 595 |
100 |
Расчеты с покупателями и заказчиками, в т.ч: |
494 638 |
80 |
ООО «Абрис-Д» |
122 177, 0 |
20 |
ООО «Неомаркет» |
101 037, 7 |
16 |
ООО «Компания «Разумник» |
184 072, 9 |
30 |
Дебиторская задолженность не диверсифицирована, что связано с тем, что основной объем реализации продукции (поставка по государственным заказам в школы и ВУЗы) издательства осуществляется через эти несколько крупных компаний, выигравших тендеры.
Таблица 12 - Структура пассивов ООО «Кватро», %
Статьи баланса |
01.01. 2016 |
01.04. 2016 |
01.07. 2016 |
01.10. 2016 |
3. Капитал и резервы |
87,5 |
83,7 |
71,2 |
80,8 |
Уставный капитал |
68,7 |
62,5 |
51,7 |
55,2 |
Резервный капитал |
000,0 |
0,0%00,0 |
0,4 |
0,5 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
18,7 |
21,2 |
19,0 |
25,1 |
Итого по разделу 3 |
87,5% |
83,7% |
71,4% |
80,8% |
4. Долгосрочные обязательства |
4,1 |
4,3 |
3,7 |
3,9 |
Отложенные налоговые обязательства |
4,1 |
4,3 |
3,7 |
3,9 |
Итого по разделу 4 |
4,1% |
4,3% |
3,7% |
3,9% |
5. Краткосрочные обязательства |
8,4 |
12,0 |
25,2 |
15,3 |
Краткосрочные займы и кредиты |
0,0%00,0 |
0,0%00,0 |
8,1 |
1,4 |
Кредиторская задолженность |
5,0 |
8,2 |
8,6 |
8,0 |
Задолженность перед учредителями по выплате дохода |
0,0%00,0 |
0,000,0 |
2,2 |
0,00,0 |
Резервы предстоящих расходов |
3,3 |
3,8 |
6,2 |
5,9 |
Итого по разделу 5 |
8,4% |
12,0% |
25,2% |
15,3% |
БАЛАНС |
100,0 |
100,0 |
100,0 |
100,0 |
Основными статьями, формирующими пассивы по состоянию на 01.10.10, являются:
- уставный капитал - 55,2%;
- нераспределенная прибыль – 25,1 %;
- кредиторская задолженность – 8%.
Изменения в структуре пассивов связаны с увеличением нераспределенной прибыли на 145 млн. или на 67% и незначительным увеличением ( на 3%) – кредиторской задолженности.
Доля заемного капитала –18.2 % из которых 1,4% приходится на краткосрочные кредиты.
Таблица 13 - Структура краткосрочной кредиторской задолженности ООО «Кватро» по состоянию на 01.10.10
Кредиторская задолженность всего (тыс.руб.) |
115 224 |
100% |
поставщики и подрядчики |
44 155 |
37,8 |
задолженность перед персоналом организации |
8 552 |
7 |
задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
199 |
0,2 |
задолженность по налогам и сборам |
38 681 |
34 |
авансы полученные |
23 657 |
21 |
В структуре кредиторской задолженности наибольший удельный вес приходится на задолженность перед поставщиками и подрядчиками:
- НО «НФПК-Национальный Фонд подготовки кадров» - 11 932, 3 тыс. руб или 27% задолженности перед поставщиками и подрядчиками;
- ООО « Торг Транс» - 10588,0 тыс. руб. или 24%
- ООО «Папирус» - 4 194,1 тыс.руб. или 9% и др.
Таблица 14 - Основные значимые коэффициенты ООО «Кватро»
Показатель |
Методика расчета |
01.01.2016 |
01.04.2016 |
01.07.2016 |
01.10.2016 |
Чистые активы, тыс. руб. |
Валюта баланса-(Кратко ср. пассивы + Долгоср. пассивы) |
1 008 534 |
1 061 247 |
1 089 307 |
1 160 515 |
Чистый оборотный капитал, тыс. руб. |
Оборотные активы-краткосрочные пассивы |
1 017 536 |
1 074 168 |
1 103 574 |
1 173 075 |
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами |
Собственный капитал -внеоборотные активы / оборотные активы |
0,87 |
0,83 |
0,70 |
0,80 |
Коэффициент абсолютной ликвидности |
Высоколиквидные активы / краткосрочные пассивы |
1,44 |
0,25 |
0,14 |
0,57 |
Коэффициент срочной ликвидности |
(Ден ср-ва + кратк фин вложения + кратк фин влож)/ краткоср зад-ть |
5,14 |
3,50 |
2,03 |
3,39 |
Коэффициент текущей ликвидности (Коэффициент покрытия) |
Оборотные активы / краткосрочные пассивы |
11,55 |
8,06 |
3,87 |
6,34 |
Коэффициент финансовой независимости |
Собственный капитал / суммарный пассив |
0,87 |
0,84 |
0,71 |
0,81 |
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств |
Собственный капитал / суммарные обязательства |
7,00 |
5,14 |
2,47 |
4,20 |
Коэффициент суммарных обязательств и суммарных активов |
Суммарные обязательства / суммарные активы |
0,13 |
0,16 |
0,29 |
0,19 |
Оборачиваемость запасов |
Сумма запасов / Объем дневных продаж |
142,7 |
188,2 |
126,1 |
104,8 |
Оборачиваемость дебиторской задолженности, дней |
Сумма дебиторской задолженности / объем дневных продаж |
82 |
134 |
130 |
100 |
Оборачиваемость кредиторской задолженности, дней |
Сумма кредиторской задолженности / объем дневных продаж |
13 |
28 |
23 |
19 |
Рентабельность основной деятельности, % |
Прибыль от реализации / Себестоимость реализации |
25,5% |
37,6% |
34,8% |
37,6% |
Рентабельность продаж, % |
Прибыль от реализации / выручка от реализации |
18,3% |
25,6% |
23,6% |
25,0% |
На протяжении всего анализируемого периода финансовое состояние предприятия является абсолютно устойчивым.
Объем чистых активов за анализируемый период постоянно увеличивался и вырос за 9 месяцев на 15%.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 8 раз превышает нормативный.
Как показывает коэффициент покрытия имеющиеся у Компании оборотные активы, даже в случае частичного невозврата дебиторской задолженности, легко покрывают, имеющуюся у Компании, краткосрочную кредиторскую задолженность.
Коэффициент финансовой независимости также превышает нормативное значение, то есть на 80 процентов активы предприятия покрываются собственными источниками финансирования.
Рентабельность продаж в течение всего периода находятся на высоком уровне и в среднем за анализируемый период превышает 23%.
Таким образом, финансовое состояние Компании свидетельствуют о возможности обслуживать планируемый объем обязательств.
4. Технико-экономическое обоснование и источники погашения. ООО «Кватро» обратилось с просьбой о предоставлении кредита в форме кредитной линии с лимитом выдачи в размере 150,0 тыс. руб., сроком на 12 месяцев, под 13,5% годовых. Кредитные ресурсы предприятие привлекает для создания запасов, которые позволят в сезон выполнить все договорные обязательства и получить финансовые ресурсы, необходимые для финансирования деятельности предприятия и выполнения всех обязательств. Денежные средства необходимы для восполнения недостатка оборотных средств в краткосрочном периоде, т.к. собственных средств издательства недостаточно для финансирования затрат бумагу, переплетные материалы, оплату услуг полиграф предприятий. Эти затраты имеют значительный удельный вес (50.5%) в структуре затрат издательства и составляют более 350 млн. руб. на 1 полугодие.
Источником погашения будет являться выручка, поступающая от покупателей, объем которой постоянно растет. В 2016г. предприятие продало 40.7 млн. экземпляров книг на сумму 1450 млн. руб.
5. Обеспечение обязательств. Кредит является частично обеспеченным. В обеспечение кредита ООО «Кватро» предлагает в залог товары в обороте (книгопечатная продукция), принадлежащая ему на праве собственности общей балансовой стоимостью – 168 000 000 рублей, что является достаточным обеспечения кредита в размере 98 000 000 рублей.
Подробный анализ достаточности и ликвидности обеспечения представлен в залоговом заключении.
6. Лимит необеспеченных кредитных рисков. Был произведен расчет лимита необеспеченных кредитных рисков.
Таблица 15 - Лимит необеспеченных кредитных рисков ООО «Кватро»
Показатель |
Коэффициент |
Сумма, тыс. руб. |
Среднемесячные обороты за последние шесть месяцев |
|
139 444 +82 825 |
Понижающий коэффициент (к оборотам в сторонних банках) |
0,5 |
69 722 |
Среднемесячные обороты за последние шесть месяцев в ЗАО КБ «АВАНГАРД» |
|
82 825 |
Базовая величина |
|
152 547 |
Общий понижающий коэффициент |
0,4 |
61 019 |
Организационно-правовая форма |
0,7 |
42 713 |
Срок существования (более 5 лет) |
1,1 |
46 984 |
Кредитная история (положительная) |
1,2 |
56 381 |
Задолженность по кредитам |
1,0 |
56 381 |
Прибыль/убыток (прибыль более 5% квартальной выручки) |
1,2 |
67 658 |
Коэффициент текущей ликвидности |
1,2 |
81 189 |
ЛНКР |
* |
81 189 |
7. Резервы на возможные потери по ссудам. В соответствии с «методикой оценки финансового состояния заемщиков юридических лиц» финансовое состояние заемщика оценивается как хорошее. Качество обслуживания долга по имевшимся кредитным договорам оценивается как хорошее.
Ссуда может быть отнесена к 1 -ой группе риска, РВПС создается в размере 0%.
Таким образом, считаем возможным предоставить ООО «Кватро» кредитную линию с лимитом выдачи в сумме 150 000,0 тыс. рублей, сроком на 12 месяцев, под 13,5% годовых, при соблюдении следующих условий:
- надлежащее оформление договора залога товаров в обороте;
- страхования заложенного имущества в пользу ЗАО АКБ «Авангард»;
- проведение оборотов по расчетному счету в ЗАО АКБ «Авангард» в размере не менее 50 млн. руб. ежемесячно
- заключение дополнительного соглашения о безакцептном списании с расчетного счета, открытого в ЗАО «Инвестсбербанк» не позднее 15 календарных дней с даты заключения кредитного договора.