1.2.Нормативное регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов

В настоящее время в отечественной практике учета сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности:

1 – Законодательный уровень. Указы Президента, постановления правительства, а также федеральные законы.

2 – Нормативный уровень – уровень, который опирается на стандарты бухгалтерского учёта (в них перечислены ряд правил и принципов в ведению бухгалтерской деятельности)

3 – Методологический уровень – рекомендации и указания по ведению бухгалтерского учёта. Данная инструкция была рассмотренная и принята Министерством Финансов РФ, а так же исполнительной власти на федеральном уровне.

4 — Документы распорядительно-организационного плана, которые формируют и регулируют учётную политику учреждения, которые были разработаны самим учреждением. Этими документами являются инструкции, распоряжения, а также приказы, которые относятся к бухгалтерской деятельности данного предприятия.

Первый уровень – это законодательный, который содержит в себе основные Указы Президента, постановления правительства, а также федеральные законы в сфере бухгалтерского учета (таблица 4).

Таблица 4 – Законодательный уровень бухгалтерского учета

Нормативный акт	Реквизиты и комментарии
Гражданский Кодекс	"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017)
Налоговый Кодекс	"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016)
Федеральный закон	Федеральный закон от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действует с 1 января 2013 года)
Федеральный закон	Федеральный закон от 27 июля 2010 года N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности"

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов, прямо или косвенно регулирующих вопросы бухгалтерского учёта.

В основе этого уровня лежит Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Цель данного закона — установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Сюда же можно отнести Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» и иные федеральные законы, прямо или косвенно регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Вторым уровнем является нормативный уровень, который содержит стандарты бухгалтерского учёта (правила и принципы ведения бухгалтерской деятельности).

Ко 2-ому уровню системы нормативного регулирования бухучета относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н), План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), МСФО (Приказ Минфина от 28.12.2015 № 217н), Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 № 105), иные приказы Минфина, указы Президента, постановления Правительства и др.

Основным нормативным документом, определяющим порядок учета кредитов, является ПБУ "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/08), утв.Пр. Минфина РФ от 02.08.2000г. N 60н. Займы и кредиты могут быть краткосрочными (на срок не более 1 года) и долгосрочными (свыше 1 года). Затраты по полученным займам (кредитам) должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (п. 12, гл. 3 ПБУ 15/08).

Данное Положение регламентирует особенности формирования в бухгалтерской отчетности и в бухгалтерском учете сведений о расходах, которые связаны с выполнением обязательств по полученным займам (в том числе с привлечением заемных средств при помощи выдачи векселей, продажи и выпуска облигаций) и кредитам (включая товарные и коммерческие).

Проценты к уплате отражаются по строке 2330 Отчета о финансовых результатах. Они формируются при отражении процентов по кредитам и займам банков, отражаются как прочие расходы по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». К ним не относятся проценты по кредитам займам, полученным для приобретения основных средств, нематериальных активов материальных запасов, т.к. включаются в стоимость приобретенного имущества.

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).

К нор­ма­тив­ным до­ку­мен­там по бух­гал­тер­ско­му учету 3-го уров­ня от­но­сят­ся ме­то­ди­че­ские ука­за­ния и ре­ко­мен­да­ции, иные до­ку­мен­ты ин­струк­тив­но­го или ре­ко­мен­да­тель­но­го ха­рак­те­ра, от­ве­ча­ю­щие на прак­ти­че­ские во­про­сы бух­гал­тер­ско­го учета и не во­шед­шие в преды­ду­щий уро­вень.

Сюда можно от­не­сти Ме­то­ди­че­ские ука­за­ния по бух­гал­тер­ско­му учету ма­те­ри­аль­но-про­из­вод­ствен­ных за­па­сов (При­каз Мин­фи­на от 28.12.2001 № 119н), Ме­то­ди­че­ские ре­ко­мен­да­ции по бух­гал­тер­ско­му учету ос­нов­ных средств сель­ско­хо­зяй­ствен­ных ор­га­ни­за­ций (При­каз Мин­сель­хоза от 19.06.2002 № 559) и т.д.

На этом же уровне можно упо­мя­нуть пись­ма Мин­фи­на, ко­то­рые хотя и не яв­ля­ют­ся нор­ма­тив­ны­ми пра­во­вы­ми ак­та­ми (п.2 Пра­вил, утв. По­ста­нов­ле­ни­ем Пра­ви­тель­ства от 13.08.1997 № 1009) и при­ме­ня­ют­ся ор­га­ни­за­ци­я­ми доб­ро­воль­но, могут по­мочь бух­гал­те­ру в ре­ше­нии того или иного прак­ти­че­ско­го учет­но­го во­про­са.

На четвертом уровне главный нормативный документ по бухучету – учетная политика организации. Цель этого уровня регулирования бухучета – определить для организации порядок ведения бухгалтерского учета операций, по которым действующими актами не предусмотрен конкретный порядок или существует вариативность.