3.2. Рекомендации по снижению налогового бремени муп «Услуга»

Для того чтобы налогоплательщику «Услуга было легче в многообразии ему возможностей отметим отличительные перечисленных систем .

Находясь общем налоговом , налогоплательщик уплачивает на прибыль ИП вместо налога прибыль уплачивают ), НДС и на имущество ОСНО предназначена среднего и бизнеса и характеризуется самой совокупной налоговой , основную долю которой составляет . ОСНО - тот режим на который обязательном порядке налогоплательщик, показатели его «зашкаливают Для малого ОСНО выступает рода верхним налогообложения.

Специальные налоговые режимы для стимулирования малого бизнеса поэтому совокупное бремя существенно , чем предусмотрено других, крупных, . Исходя из в России налогов, утверждать, чем мельче , тем ниже бремя, на него .

УСНО достаточно комфортный режим, учитывает интересы тех, имеет бизнес высокой долей (производство торговля), тех, занимается деятельностью высокой долей (аренда некоторые услуги Для первых режим УСНО доходы минус расходы со ставкой 15%, вторых - «доходы со ставкой %.

Налогооблагаемой ЕСХН являются доходы минус расходы ставка налога % (п 1 ст 346., ст. .8 НК ). Пожалуй, самый выгодный , но воспользоваться могут только , у кого от производства продукции составляет менее 70 (п 2 ст 346. НК РФ

Спецрежим в ЕНВД принципиально от предыдущих систем. налогового бремени «вмененке никак не с финансовыми уплачивающей этот организации.

спецрежим имеет своей основе , принятый законодателем средний, вмененный доход который в очередь опирается базовую доходность Причем, порядок исчисления доходности, НК РФ раскрывается. исходя из в НК абсолютных размеров доходности, ЕНВД в 15%, также того что взносы социальные фонды размер уплачиваемого , считаем, базой данного являются доходы материальные расходы расходы на труда. Патент еще «негибкий налог. возможный доход составлять от тыс. . до 1 . руб. год. учетом прав РФ его может доходить 10 млн руб. налога равна % (ст 346. НК РФ патент не на сумму в социальные . Положительная его - это налоговой нагрузки мере роста (до НК РФ , разумеется). , если ИП сеть магазинов торговыми залами 50 кв м и этом его выручка не 60 млн руб., при покупке даже исходя 10 млн руб. возможного дохода заплатит 600 . руб., составит 1 от его товарооборота. средней численности до 15 в сети 4- торговых точек высоким объемом с 1 . м торговой это вполне .

Подведем сказанному, рассуждения в .

Таблица 8

Краткая характеристика налоговых режимов

Налоговый режим	База	НДС*	Налог на имущество	Номинальная ставка	Гибкость
ОСНО	Прибыль	+	+	20% (для юридических лиц), 13% (для ИП)	Гибкий
УСНО (6%)	Доходы	-	-	6%	Гибкий
УСНО (15%)	Доходы минус расходы	-	-	15%	Гибкий
ЕСХН	Доходы минус расходы	-	-	6%	Гибкий
ЕНВД	Вмененный доход	-	-	15%	Негибкий
Патент	Потенциально возможный доход			6%	Негибкий
* Имеется в виду НДС с оборота от реализации.

Поскольку специальные режимы предназначены лишь для малого бизнеса, сравнительного анализа эффективности для принятия окончательного решения явно не достаточно. Выбранная система должна быть доступна налогоплательщику с точки зрения установленных НК РФ ограничений. Для кого-то ограничения по применению того или иного спецрежима являются критической составляющей, кто-то имеет возможность маневра, не особо нагружая свой бизнес организационными изменениям. Однако, возлагая надежды на то, что можно подогнать деятельность под установленные рамки, следует помнить, что искусственное дробление бизнеса с точки зрения НК РФ является действием, направленным на умышленное занижение налогов.

Перед тем как провести экономические расчеты, напомним о существующих лимитах применения той или иной системы налогообложения.

ОСНО распространяется на всех налогоплательщиков. Если до 2014 года налогоплательщики, осуществляя некоторые виды деятельности, находились на спецрежиме в виде ЕНВД и не могли применять ОСНО, то с 01.01.2014 этого запрета не будет. Ничто не помешает применять ОСНО, но данная система невыгодна для малого бизнеса, ведь есть альтернатива лучше.

Специальные режимы ориентированы на малый бизнес. При этом для налогоплательщика установлены определенные параметры, в частности структура уставного капитала, средняя численность персонала, некоторые объемные показатели (основные фонды, выручка, размер помещений и пр.).

Установленный НК РФ формат малого предприятия: численность работников - до 100 человек, основные фонды - до 100 млн. руб., участие других организаций в капитале - до 25%. Кроме обычных ограничений предусмотрены специфические в зависимости от применяемого налогового режима. Так, при УСНО и (или) патенте требуется, чтобы выручка не превышала 60 млн. руб. в год (в масштабах цен 2014 года).

При использовании спецрежима в виде ЕНВД, в отличие от УСНО и патента, нет требований к выручке. Например, по условиям применения «вмененки» площадь каждого торгового зала не может превышать 150 кв. м, однако при этом нет никакого верхнего предела ни по количеству торговых точек, ни по совокупной выручке. Однако ограничения в применении спецрежима в виде ЕНВД все-таки есть: лимит средней численности в 100 человек распространяется и на этот режим. Отметим, что спецрежим в виде ЕНВД, в отличие от УСНО, применим к строго ограниченному перечню видов деятельности. Вместе с тем Налоговым кодексом разрешено сочетать ЕНВД (без верхней границы выручки) и УСНО (с лимитом в 60 млн. руб., в расчет которого оборот, подпадающий под уплату ЕНВД, не включается).

Таблица 9

Ограничения в применении налоговых режимов

Налоговый режим	Лимит
	выручка	средняя численность работников	среднегодовая стоимость фондов	структура капитала
ОСНО	Нет ограничений
УСНО (6%)	60 млн. руб.	100 человек	100 млн. руб.	Доля участия других организаций - не более 25%
УСНО (15%)	60 млн. руб.	100 человек	100 млн. руб.
В виде ЕНВД	Нет ограничений	100 человек	Нет ограничений
Патент	60 млн. руб.	15 человек	Нет ограничений	Распространятся только на ИП

Законодатель предусмотрел дополнительные барьеры против манипуляции налоговыми режимами с точки зрения фактора времени. Передумать и на следующий день поменять налоговую систему не получится.

На УСНО переходят с начала календарного года, сменить ее на иной режим можно только с начала следующего года, при этом вернуться обратно на УСНО можно не ранее чем через один год после того, как было утрачено право на ее применение.

На ЕНВД можно перейти практически сразу, а сменить данный спецрежим на иной - только с начала следующего года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Самый комфортный из всех для МУП «Услуга» - патент, так как приобретается он на срок от 1 месяца (п. 5 ст. 346.44 НК РФ), что позволяет быстро отказаться от него, если появится более привлекательная альтернатива.