1.2. Оценка и распределение налогового бремени

Для того, чтобы экономические показатели стабильно росли, со стороны государства должна осуществляться грамотная налоговая политика. В этом случае бюджет будет наполняться в нужном объеме, а предприятия возьмут ориентир на расширение производства и привлечение инвестиций. Но в процессе реализации данной стратегии возможно появление некоторых препятствий. Например, чрезмерной налоговой нагрузки.

Под налоговым бременем стоит понимать показатель, отражающий совокупное воздействие налогов на конкретного плательщика и экономику страны в целом. Его можно определить как соотношение доходов, которые были получены в течение определенного промежутка времени, и налогов, подлежащих уплате за этот же период⁶.

Данный процесс является крайне важным экономическим показателем, поэтому стабильно находится под вниманием государства. При этом уровень налогового бремени зависит от таких факторов, как размер ставки и база налогообложения. Опыт многих стран доказал тот факт, что чем выше данный показатель, тем ниже количество средств, поступающих в бюджет. По этой причине западные государства в большинстве своем двигаются в сторону постепенного понижения налоговых ставок.

Есть несколько причин, по которым этот показатель очень важен:

Он необходим государству для того, чтобы успешно разрабатывать налоговую политику. Посредством ввода новых налогов и отмены старых, изменяя таким образом льготы и ставки, государство принимает обязательство применить и более не переступать те уровни давления на экономику, за чертой которых есть риск формирования негативных процессов, способных повлиять на всю страну.

Определение налогового бремени важно и по той причине, что с его помощью правительство проводит анализ налоговой нагрузки в разных странах и впоследствии реализует актуальные реформы⁷.

Фиксация уровня налоговой нагрузки на общегосударственном уровне важна и для успешного формирования социальной политики. Изучение тяжести налогообложения для разных групп населения позволяет сделать распределение нагрузки более равномерным.

Налоговое бремя — это показатель, который часто выполняет функцию индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов. Поскольку именно данный показатель определяет тот факт, каким будет их решение относительно размещения инвестиций, производства и т. д.⁸

Налоговое бремя никогда нельзя определить одной лишь суммой уплаченного налога. Всегда присутствуют еще и другие затраты, имеющие отношение к выполнению обязательств различными хозяйствующими субъектами. Речь идет о следующих категориях расходов:

• затраты, которые связаны с уплатой штрафов, ставших следствием нарушения налогового законодательства:

• платежи, имеющие отношение к содержанию штата консультантов и бухгалтеров;

• судебные издержки, причиной которых является нарушение прав налогоплательщиков (согласно НК РФ).

Глава 2. Анализ налогового бремени предприятия на примере муп «Услуга»

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика муп «Услуга»

Муниципальное унитарное предприятие «Услуга» городского поселения Никель Печенгского района (далее – Предприятие) создано и осуществляет свою деятельность в соответствии с нормами действующего законодательства Российской Федерации и Мурманской области, нормативных правовых актов Российской Федерации, Мурманской области, а также городского поселения Никель (далее – Учредитель).

Полное наименование Предприятия – Муниципальное унитарное предприятие «Услуга» городского поселения Никель Печенгского района, сокращенное наименование – МУП «Услуга».

Фирменное наименование Предприятия – Муниципальное унитарное предприятие «Услуга» городского поселения Никель Печенгского района.

Предприятие является коммерческой организацией.

Учредителем Предприятия от имени городского поселения Никель Печенгского района выступает администрация городского поселения Никель Печенгского района.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, круглую печать со своим наименованием и наименованием Учредителя, штамп, бланки.

Юридический и почтовый адреса: 184420, Россия, Печенгский район, Мурманская область, п.г.т. Никель, ул. Советская, д. 10А.

Предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие основные виды деятельности:

• проведение рекламных мероприятий;

• парикмахерские услуги: услуги по уходу за волосами (с применением и без применения химических препаратов), косметические услуги, в том числе услуги по декоративной косметики, услуги по уходу за кожей лица и тела, массаж, услуги по уходу за кожей кистей рук и стоп (маникюр, педикюр);

• благоустройства (озеленение и инженерная подготовка) территории поселения;

• организация и предоставление транспортных услуг населению и транспортного обслуживания;

• содержание дорог общего пользования, мостов и иных транспортных  инженерных сооружений;

• управление эксплуатацией жилищного фонда.

Основные экономические показатели деятельности МУП «Услуга» за 2013-2015 гг. представлены в табл. 1 (приложения 1-3).

Таблица 1

Анализ основных показателей деятельности МУП «Услуга»

за 2013-2015 гг.

Показатели	Годы			Отклонение (+,-)		Темп изменения, %
	2013	2014	2015	2014 г. от 2013 г.	2015 г. от 2014 г.	2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.
Выручка от продажи работ, услуг, руб.	1853374	5393031	10083770	3539657	4690739	290,98	186,98
Сумма произведенных расходов за налоговый период	0	0	0	0	0	-	-
Численность работников всего, чел.	5	6	7	1	1	120,00	116,67
Производительность труда, руб./чел.	370675	898839	1440539	528164	541700	242,49	160,27
Средняя заработная плата, руб.	16900	18700	20400	1800	1700	110,65	109,09
Фонд оплаты труда, руб.	1014000	1346400	1713600	332400	367200	132,78	127,27
Стоимость основных фондов, руб.	124578	135472	145789	10894	10317	108,74	107,62
Чистая прибыль, руб.	142302	459874	1458745	317572	998871	323,17	317,21
Рентабельность продаж, %	7,68	8,53	14,47	0,84919	5,94	111,06	169,65
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1	0,2	0,01	0,1	-0,19	-	-
Коэффициент критической ликвидности	1,2	1,2	1,2	-	-	-	-
Коэффициент текущей ликвидности	1,6	1,5	1,5	-0,1	-	-	-

Основные показатели хозяйственной деятельности таблицы 1 показали, что происходит рост выручки от продажи товаров: в 2014 г. рост произошел в 2,9 раза или на 3539657 руб., в 2015 г. на 86,98% или на 4690739 руб. Рост выручки является положительным моментом и говорит о наращивании объемов деятельности.

В связи с наращиванием объемов деятельности происходит рост численности работников: в 2014 г. численность персонала выросла на 1 чел., в 2015 г. еще на 1 чел. и составила 7 чел.

В связи с наращиванием объемов деятельности происходит рост производительности в 2014 г. в 2,4 раза, в 2015 г. на 60,27%.

Средняя заработная плата выросла в 2014 г. на 10,65%, в 2015 г. на 9,09% и составила 24140 руб.

В результате роста заработной платы вырос фонд оплаты труда.

Положительным является рост стоимости основных фондов, что говорит об их обновлении.

Чистая прибыль возросла в 2014 г. в 3,2 раза, в 2015 г в 3,2 раза.

Рост рентабельности продаж является следствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции или снижения затрат на производство при постоянных ценах.

По данным таблицы 6 можно сделать следующие выводы: коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности МУП «Услуга» может погасить в ближайшее время. Включение в наиболее ликвидные активы краткосрочных ценных бумаг предполагает, что последние могут быть быстро и без труда обращены в деньги.

В МУП «Услуга» коэффициент абсолютной ликвидности в 2014 гг. соответствует рекомендуемому значению (0,2—0,5), МУП «Услуга» было в состоянии полностью погасить краткосрочную задолженность, в 2015 г. коэффициент снизился.

Коэффициент критической ликвидности показал хорошие платежные возможности МУП «Услуга». К тому же коэффициент имеет тенденцию к росту.

Коэффициент текущей ликвидности в 2013-2015 гг. не соответствует нормативному значению (2). Он показывает платежные возможности МУП «Услуга», оцениваемые при условии не только своевременности расчетов с дебиторами и нормальной реализации готовой продукции (товаров), но и продажи в случае необходимости прочих элементов материальных активов.

По результатам анализа можно сделать вывод о средней платежеспособности МУП «Услуга».