27.Суть фінансових інвестицій, їх класиф, порядок визнання та оцінки

Під фінансовими інвестиціями розуміються активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (процентів, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигід для інвестора.

Фінансові вкладення можуть бути довго- і короткострокові. Розрізняють також вкладення у корпоративні права інших підприємств і вкладення в боргові фінансові інструменти тощо.

Довгострокові інвестиції поділяються на:

- інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення;

- інвестиції в асоційовані та дочірні підприємства;

- інвестиції у спільну діяльність зі створенням юридичної особи контрольними учасниками;

- інші фінансові інвестиції.

Поточні фінансові інвестиції, в свою чергу, поділяються на еквіваленти грошових коштів та інші поточні фінансові інвестиції.

Залежно від видів придбаних паперів фінансові інвестиції також можна розподілити на дві групи: пайові (фінансові інвестиції, що надають право власності) та боргові (фінансові інвестиції, що не надають права власності).

У фінансових звітах використовуються у різних комбінаціях кілька різних методів оцінки, які визначені національним П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції". Вибір методів оцінки залежить від видів фінансових інвестицій (поточні чи довгострокові).

Під час придбання всі інвестиції оцінюються і відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю, яка формується відповідно до активів, які були передані в оплату (рис. 2).

Проте оцінка фінансових інвестицій на дату балансу залежить від того, поточна інвестиція чи довгострокова і які цінні папери формують їх пакет. Згідно з П(С)БО 12, всі поточні фінансові інвестиції на дату балансу відображаються за справедливою вартістю.

Оцінка довгострокових інвестицій залежить як від виду цінних паперів, що формують інвестиційний портфель, так і від рівня впливу інвестора на операційну і фінансову діяльність підприємства, акції якого були придбані. Так, довгострокові фінансові інвестиції в асоційовані і дочірні підприємства та у спільну діяльність зі створенням юридичної особи (спільного підприємства) на дату балансу відображаються за вартістю, що визначена за методом участі у капіталі.

28. Облік довгострокових фінансових інвестицій

Бухгалтерський облік фінансових інвестицій ведеться залежно від того, за якими методами обліковують фінансові інвестиції.

Порядок облікових записів щодо надходження фінансових інвестицій визначається, виходячи з джерела такого надходження. Підприємства можуть купувати фінансові інвестиції (цінні папери), одержувати їх як внесок до статутного капіталу, а також в оплату заборгованостей.

Облік надходження фінансових інвестицій, що одержані в результаті внесків засновників.

1. Оголошено статутний капітал дт 46 кт 40

2 . Одержано довгострокові фінансові інвестиції від засновника як внеску до статутного капіталу дт 14 кт 46

Облік придбання довгострокових фінансових інвестицій

1. Оприбутковано інвестиції, придбані в кредит дт14 кт63

2 . Здійснено фінансові вкладення за грошові кошти дт 14 кт30,31

Облік придбання інвестицій в обмін на емітовані власні акції

1. Сформовано статутний капітал на вартість випущених акцій дт 46 кт 40

2. Відображено одержання фінансових інвестицій (сума відображення дорівнює номінальній вартості випущених підприємством акцій) дт 14кт 46

3. Доведено вартість фінансових інвестицій до справедливої вартості переданих акцій: — якщо вартість фінансових інвестицій більша за номі­нальну вартість акцій дт 14 кт 421

— якщо вартість фінансових інвестицій менша за номі­нальну вартість акцій дт 975 кт 14

Бухгалтерський облік довгострокових фінансових інвестицій

1 Придбано фінансові інвестиції за грошові кошти дт 14 кт 30,31

2 Переведено поточні фінансові інвестиції до складу довгостро­кових дт 14 кт 35

3 Збільшено частку інвестора в сумі збільшення додаткового капіталу підприємства, що ін­вестується, в результаті прове­деної дооцінки дт 141 кт 423

4 Погашено заборгованість засновників (учасників) підприємства довгостроковими фінансовими інвестиціями дт 14 кт 16

5 Придбано довгострокові фінан­сові інвестиції за рахунок пози­ки банку дт 14 кт 50

6 Збільшено вартість фінансових інвестицій на суму одержаних брокерських послуг дт 14 кт 68

7 Одержано дохід у вигляді дов­гострокових фінансових інве­стицій дт 14 кт 70,71,72,73,74

8 Погашено фінансові інвестиції нематеріальними активами, грошовими коштами дт 12,30,31 кт 14

9 Переведено довгострокові фінансові інвестиції до складу поточних дт 35 кт 14

10 Відображено частку інвестора в дивідендах підприємства, що інвестується дт 373 кт 141

11 Відображено погашення креди­торської заборгованості за кре­дитами за рахунок передачі кредитору права на довгостро­кові фінансові інвестиції підприємства дт 50,60,68 кт 14

12 Відображено зменшення довгострокових фінансових інвести­цій на суму понесених збитків від них дт96кт14

13 Списано вартість довгостроко­вих фінансових інвестицій: — у зв'язку з їх реалізацією дт 971 кт 14

- у зв'язку з їх знеціненням дт 975 кт 14