11. Инструменты реализации налоговой политики.

Инструмент налоговой политики — это орудие (средство) осуществления этой политики. К таким инструментам следует отнести:

• налоги, их количественный и видовой состав, налоговые режимы;

• состав налогоплательщиков;

• объекты налогообложения;

• налоговые базы;

• налоговые ставки;

• налоговые льготы;

• порядок и сроки уплаты налогов и сдачи отчетности;

• налоговые санкции.

Рассмотрим содержание основных стадий налоговой политики. А.Э. Сердюков и др.1 убеждены, что у налоговой политики две основных стадии — стадия формирования и стадия реализации налоговой политики. Нам видится, что две стадии не описывают всю логическую последовательность налоговой политики — от ее формирования до последующего изменения. Поэтому целесообразно, на наш взгляд, говорить о наличии, как минимум, четырех универсальных, повторяющихся с определенной регулярностью стадий

1) формирование налоговой политики;

2) реализация налоговой политики;

3) оценка результатов реализации налоговой политики;

4) изменение или коррекция налоговой политики.

12. Налоговая нагрузка: понятие и количественная оценка.

Вопрос написан не последовательно, надо будем махнуть куски местами.

Нагрузка и бремя – разные понятия, но их необходимо рассматривать в совокупности..

Налоговое время как экономический показатель характеризует совокупную цену услуг государства по реализации возложенных на него функций, уплачиваемую его экономическими агентами.

это не что иное, как форма монопольной цены совокупных общественных благ, в которой выражается мера стоимости (ценности) государственных услуг. Плательщики обязательных платежей здесь выступают как вынужденные покупатели» государственных услуг, стоимость которых директивно устанавливайся государством, естественно, со значительным завышением как в любой монополии, в виде размеров ставок этих платежей на следующий год. В то время как продавец (государство) пытается завысить цену своих услуг, покупатели (налогоплательщики) стремятся занизить ее, скрывая объекты и доходы от налогообложения. Возникают так называемые «ножницы» между номинальными (начисленными) и реальными (фактическими) показателями налогового бремени.

Налоговое бремя реальное — это показатель, характеризующий отношение суммы фактически уплаченных обязательных платежей к величине соответствующего результата деятельности.

Налоговое бремя номинальное — это показатель, характеризующий отношение суммы начисленных обязательных платежей к величине соответствующего результата деятельности.

Эти «ножницы» присутствуют всегда и в любых показателях бремени. Их разит напрямую свидетельствует об уровне налоговой дисциплины, эффективности функционирования системы налогового администрирования, состояния экономики. Но главное, что разбег этих «ножниц» является индикатором приемлемости или неприемлемости существующего уровня налогового бремени, а по сути, установленной государством цены совокупных общественных благ.

Как фискальный показатель налоговое бремя демонстрирует степень централизации и обобществления создаваемого ВВП в бюджетной системе страны и перераспределения обобществленной части ВВП через эту систему посредством предоставления экономическим агентам общественных благ, прямой и опосредованной финансовой помощи.

Налоговое бремя как ценовой показатель характеризует удельный вес обязательных платежей, уплачиваемых в бюджетную систему страны в соответствующем результирующем источнике их уплаты. Как ценовой показатель налоговое бремя характеризует налоговую нагрузку на какой-либо результирующий источник их уплаты. Такие показатели очень важны – они демонстрируют, как нагружен каждый из источников, не перегружен ли какой-нибудь из них. На макроуровне – ВВП, ВДС (валовая добавленная стоимость), доходы населения; на микроуровне – выручка предприятий, их добавленная стоимость, прибыль и расходы на оплату труда, доходы личные и домохозяйств.

В зависимости от целей анализа налоговое бремя можно рассчитывать по всей совокупности установленных обязательных платежей, только по налогам и сборам, по отдельным их группам, а также для совокупного налогоплательщика и отдельных их групп.

Налоговое бремя исчисляется как отношение налоговой массы к базовому показателю, чаще всего в процентах, реже в копейках на 1 рубль экономической базы. Общая зависимость предельно проста. Чем выше налоговое бремя, тем меньше доходов остается у предприятий и населения для производственного, социального и личного потребления, а большая часть стоимости созданного продукта концентрируется у государства. И наоборот.

Сложившийся уровень налогового бремени показывает степень централизации и обобществления ВВП и его составных частей, которая, с одной стороны , несет в себе печать субъективных, монопольных действий правительства, а с другой – отражает объективные рыночные и налоговые закономерности, особенности модели налоговой политики, экономической модели и достигнутый уровень социально-экономического развития страны.

Методика Кировой. Согласно этой методике:

- сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам, т.е. учитывается сумма начисленных налогов.

- в сумму налогов не включается НДФЛ

- сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете.

- сумма налогов соотносится с вновь созданной стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

Налоговую нагрузку Кирова подразделяет на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды. Она может быть исчислена следующим образом: Абсолютная Налоговая Нагрузка= Налоговые платежи, уплаченные организацией + уплаченные платежи во Внебюджетные Фонды + Недоимка по платежам. Абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения налоговой нагрузки Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки НН2, который считается как отношение Абсолютной Налоговой Нагрузки к Вновь Созданной Стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источником их уплаты.

Вновь Созданная Стоимость продукции организации = Выручка (от реализации продукции) – Материальные Затраты – Амортизация + Внереализационные Доходы – Внереализационные Расходы. Или ВСС = Оплата Труда + Уплаченные Платежи во Внебюджетные Фонды + налоговые платежи + Прибыль организации

Достоинства данной методики заключаются в том, что:

- на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги

- в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые организацией

- на объективность расчета не влияет принадлежность хозяйствующего субъекта к той или иной отрасли, а также его масштабы.

Главным недостатком этой методики является отсутствие возможности прогнозирования изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов их ставок и льгот.

Методика Литвина.

Показатель налоговой нагрузки автор пытается связать с числом налогов и других обязательных платежей, структурой налогов, механизмом взимания налогов.

Налоговая Нагрузка определяется как отношение всех налогов предприятия к сумме источника средств для их уплаты. НН = сумма начисленных налоговых платежей/сумма источников средств для уплаты налогов х 100%

В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, даже налог на доходы физических лиц. Аргументация для такого включения состоит в том, что все перечисленные налоги выплачиваются за счет денежных поступлений , а степень их перелагаемости непостоянна.

Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется следующим образом:

Добавленная Стоимость = Выручка- Материальные Затраты или Оплата Труда+Налоговые Платежи + Уплаченные платежи во внебюджетные фонды + Прибыль + Амортизация.

Следует обратить внимание, что данная методика не исключает из добавленной стоимости амортизационные отчисления. По этой причине добавленная стоимость сопоставима с валовым внутренним продуктом, на основе которого исчисляется макроэкономическая нагрузка. Соответственно сопоставимы и сами макро- и микроэкономические показатели, что положительно характеризует эту методику.

Следует также отметить , что данная методика имеет практическую значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли, а также долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. В результате анализа налоговой нагрузки на предприятие по группам доходов и источников уплаты налогов получаются практически полезные показатели. Например, после анализа некоего предприятия Х можно будет сказать, что налоги отнимают 40% созданной стоимости и 76% распределяемой прибыли; в каждом рубле созданной продукции зарплата составляет 20 коп, амортизация 26 ком, чистая прибыль 5 коп, внереализационные потери 7 копеек, налоги 40 копеек.

Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация выступает в роли налогового агента.

Экономический смысл показателя налоговой нагрузки характеризуется как доля доходов налогоплательщика, подлежащая уплате в бюджет в виде налоговых платежей. Налоговая нагрузка на экономику – это доля налогов в валовом внутреннем продукте, которая рассчитывается как отношение всей совокупности поступивших в государственный бюджет налоговых платежей (налоговых доходов бюджета) к этому показателю. На микроуровне налоговая нагрузка рассчитывается с применением системы показателей.

В то же время, наибольшее практическое применение имеет методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта, разработанная Департаментом налоговой политики Минфина РФ. Приказом ФНС России от 14.10.2008 № ММ-3-2/467 «О внесении изменений в Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» предусмотрено, что налоговые органы при принятии решений о назначении в организации выездной налоговой проверки учитывают такой показатель, как налоговая нагрузка, и если окажется, что налоговая нагрузка в организации меньше, чем по отрасли, то организация может ожидать выездной налоговой проверки.

Согласно этому документу налоговые органы рассчитывают налоговую нагрузку как соотношение суммы уплаченных налогов  по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата, причем назван этот показатель налоговым бременем.

Такой метод расчета простой, но не достаточно точно позволяет оценить реальную налоговую нагрузку на организацию.