30. Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков и его особенности.

Из практики следует, что постановка на учет крупнейших налогоплательщиков в специализированных инспекциях, способствует оптимизации налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков, повышает эффективность налогового контроля и приводит к увеличению налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.

Обеспечить разъяснение особенностей постановки на налоговый учет и предоставить надежную и квалифицированную информацию крупнейшему налогоплательщику, имеющему сложное производство и работающему в значительном для России секторе экономики – одна из первейших задач специалистов, работающих в налоговой инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

Большую часть налоговых отчислений бюджет получает именно за счет деятельности крупнейших налогоплательщиков. В связи с этим особую актуальность приобретает вопрос о налоговом администрировании данной категории лиц.

Законодатель рассматривает понятие НА прежде всего с точки зрения осуществления контроля за соблюдением норм налогового законодательства.

В НК РФопределение крупнейших налогоплательщиков отсутствует, а сам этот термин встречается лишь в нескольких статьях. Статья 83 закрепляет право Минфина определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков. Статья 80 обязывает представлять все налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Критерии отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях: 1) показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации, 2) взаимозависимость между организациями.

Организации, отношения с которыми могут в соответствии со ст. 20 НК оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, имеющей показатели, относятся к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат администрированию на уровне, соответствующем уровню администрирования взаимозависимого с ними налогоплательщика. Заметим, что Критерии ссылаются не на конкретный пункт, а на статью.

К нормативным правовым актам, регулирующим налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков, также относятся нормативные акты, устанавливающие особенности постановки на учет и снятие с учета в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика. При этом следует отметить, что данные нормы подзаконных актов характеризуются своей нестабильностью, постоянной заменой новыми положениями. Ярким примером здесь может служить признание Решением ВАС РФ от 25.11.2004 N 7448/04 частично недействительным Приказа МНС России от 31.08.2001 N БГ-3-09/319 "Об утверждении Порядка определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - российских организаций" (в ред. от 08.04.2003 N БГ-3-09/171). Очевидно, что это не может положительно сказываться на взаимоотношениях крупнейших налогоплательщиков с налоговыми органами, которые их администрируют.

В настоящее время постановка на учет и снятие с учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика определяется Методическими указаниями для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций, которые утверждены Приказом Федеральной налоговой службы от 27 сентября 2007 г. N ММ-3-09/553@, Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июля 2005 г. N 85н "Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков", Приказом ФНС России от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178@ "Об утверждении формы N 9-КНУ "Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика".

Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляется согласно графику постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденному ФНС России. ФНС России ежегодно формирует список организаций - крупнейших налогоплательщиков, отобранных по финансово-экономическим показателям их деятельности.

Контроль над деятельностью крупнейших налогоплательщиков осуществляется и в виде последующего контроля, то есть посредством проведения налоговых проверок.

Таким образом, статус крупнейших налогоплательщиков и налоговое администрирование данной категории лиц регулируется на уровне подзаконных актов. Исходя из вышеизложенного, целесообразно ввести в Налоговый кодекс Российской Федерации определение понятия "крупнейший налогоплательщик", положений, определяющих статус данной категории лиц, принципы и особенности налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков, а детализацию порядка их налогового администрирования осуществлять в рамках подзаконных актов.

Необходимо также установить границы допустимости вмешательства налоговых органов в финансово-хозяйственную деятельность организаций при проведении налоговых проверок, детализировать права крупнейших налогоплательщиков в связи с проведением контрольных мероприятий в отношении их, обособленных подразделений, а также права организаций при проведении контрольных мероприятий в отношении их взаимозависимых лиц.

Целесообразно прописать в законе четкое определение налогового планирования, определить разграничение понятий "налоговое планирование" и "уклонение от уплаты налогов", что позволить налогоплательщикам, в том числе и крупнейшим, иметь четкое представление о допустимых границах применения налоговых схем.