21. Взыскание недоимок по налогам и сборам.

Действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрено два различных порядка взыскания недоимки по налогу (сбору), пеней и штрафа. А именно - административный (бесспорный) порядок и судебный порядок.

В настоящее время взыскание недоимки (т.е. не уплаченной в срок суммы налога или сумма сбора), а также начисленных на сумму недоимки пеней и штрафа с налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится, как правило в административном порядке - на основании решения налогового органа.

Закон предусматривает судебный порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов для данной категории налогоплательщиков (организаций или предпринимателей) только в случае пропуска налоговым органом срока на бесспорное взыскание указанных сумм, наличия неразрешенных разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком, а также в случаях, указанных в п. 2 ст. 45 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 45 НК РФ исключительно судебный порядок взыскания налога (сбора), пеней и штрафов установлен для следующих четырех случаев:

1) с организации, которой открыт лицевой счет;

2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями

3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика;

4) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога возникла по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Порядок взыскания недоимки по налогам и сборам в бюджет подразделяется на два вида: внесудебный и судебный.

Внесудебный порядок применяется к налогоплательщикам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, а также к организациям. Указанный порядок взыскания недоимки регулируется ст.ст. 46, 47 НК РФ.

Выделяются следующие этапы внесудебного порядка взыскания недоимки:

1. Направление требования налогоплательщику об уплате недоимки. В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. При этом требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

2. Взыскание недоимки за счет средств на счетах налогоплательщика в банках в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ. Взыскание налога в данном случае производится по решению налогового органа, которое должно быть принято после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести дней после его вынесения.

3. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика либо при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 47 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения.

Указанное решение принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Судебный порядок взыскания недоимки предусмотрен ст. 48 НК РФ и применяется в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в случае неисполнения ими в установленный срок обязанности по уплате налога.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, физического лица, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Исковое заявление должно быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В дальнейшем суд, выслушав доводы налогового органа и налогоплательщика, принимает либо решение о взыскании недоимки с налогоплательщика, либо решение об отказе в удовлетворении требований налогового органа.

Пени могут быть взысканы принудительно за счёт денежных средств на счетах в банке, а также за счёт иного имущества налогоплательщика-организации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ (п. 6 ст. 75 НК РФ). При этом решение о взыскании пеней принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Порядок и сроки направления указанного требования налогоплательщику установлены статьями 69 и 70 НК РФ.