При поступлении денежных средств в кассу 50 счет дебетуется, при их выбытии – кредитуется. Счет 50 имеет только дебетовое сальдо.

Для главной кассы предприятия обслуживающий банк устанавливает лимит остатка кассы. Превышение этого лимита является нарушением. Однако допустимо превышение лимита остатка кассы в течении трех дней с момента получения денег на выдачу заработной платы.

Кассовыми операциями является оприходование в кассы предприятия наличной ин. валюты; соблюдение предприятием лимита, порядка и сроков выдачи наличной ин. валюты; кроме того прием и выдача наличной ин.валюты из кассы предприятия; оформление кассовых документов, ведение кассовой книги и хранение наличной ин.валюты.

Наличная ин. валюта может поступать в кассу предприятия лишь в след. случаях:

1) ин.валюта, получаемая в оплату обязательств по договорам и контрактам с нерезидентами

2) ин.валюта, поступающая на безвозмездной основе

3) ин.валюта, выданная (полученная) ранее под отчет, но неиспользованная

4) ин.валюта, полученная от осуществления разной торговли и оказания услуг гражданами за ин.валюту в РБ

5) ин.валюта, получаемая от нерезидентов и физ.лиц резидентов в качестве взносов в уставный фонд предприятия.

Наличная ин.валюта может выдаваться банком предприятию в след. случаях:

1) для выдачи под отчет на расходы связанные со служебной командировкой за границу

2) для пополнения касс предприятий, осуществляющих розничную торговлю и оказание услуг гражданам за ин.валюту в РБ

3) для полной (частичной) оплаты договоров перевозки и экспедирования грузов за пределы или из-за пределов РБ

4) для выплаты з/п, долевого довольствия и надбавок взамен суточных и иных вознаграждений и комплектаций работникам в соответствии с законодательством.

При внесении наличной ин.валюты в кассу банка для зачисления ее на счет предприятия в документе, котором оформляется данная операция обязательно указывается: Ф.И.О. вносителя наличной ин.валюты, реквизиты документа, удостоверяющего личность вносителя, источник поступления наличной ин.валюты.

При получении предприятием наличной ин. валюты со своего счета в банке в документе, котором оформляется эта операция, обязательно указывается: Ф.И.О. работника, уполномоченного на получение наличной ин.валюты, реквизиты документа удостоверяющего его личность, цель использования наличной ин.валюты.

Для получения наличной ин.валюты со своего счета предприятие обязательно предоставит в банк расчет потребности в наличной ин.валюте с указанием цели ее использования, заверенной подписями лиц имеющих право распоряжаться счетом предприятия.

Наличная ин.валюта, полученная предприятием со своего счета, должна быть использована строго на те цели, на которые она получена.

В зависимости от возможности инкассации различных видов ин.валюты банк вправе установить ограничение по суммам и по видам принимаемой или снимаемой со счета ин.валюты.

С разрешения Нац.Банка предприятию может быть открыто несколько текущих счетов в ин.валюте. В этом случае лимит остатка кассы устанавливается одним из банков, в котором открыт текущий счет. Предприятие должно направить банку копию заявки, согласно которой устанавливается лимит.

Для учета операций с ин.валютой предназначен 50 счет субсчет 4. На этом счете ведут учет валюты в пересчете на национальную валюту.

В аналитическом учете операции с валютой ведут раздельно по каждому виду иностранной валюты (в кассовой книге).

19. Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах в банке. Для хранения свободных денежных средств и кредитно-расчетного обслуживания юр.лицам, независимо от формы собственности в учреждениях банков открываются текущие и др.счета.

Текущий (расчетный) счет – счет, открываемый предприятию для зачисления поступающих в его адрес денежных средств, для осуществления расчетных операций в наличной и безналичной формах.

Временный счет – счет, открываемый строящемуся предприятию на период до полного пуска его в эксплуатацию. Этот счет используется для формирования уставного фонда создаваемого АО. После формирования уставного фонда и гос.регистрации общества временный счет закрывается и в общем порядке открывается текущий счет.

Контокоррентный счет – единый дебетово-кредитовый текущий счет, который представляет собой сочетание текущего счета клиента с ссудным счетом. Посредством этого обеспечивается использование собственных и заемных средств при осуществлении расчетов по всем видам платежей (только в официальных ден.единицах РБ).

Субсчет – счет, открываемый предприятию для зачисления поступающих средств и для производства платежей только в безналичной форме (в нац. валюте).

К текущему счету предприятия открывается картотека – расчетные документы неоплаченные в срок.

Денежные средства на текущем счете предприятия находятся в его полном распоряжении. Все операции по расчетному счету в пределах имеющихся на нем средств банк производит только по поручению владельца счета, исключение составляет списание средств в бесспорном порядке. Все операции по расчетному счету осуществляется на основании типовых первичных документов.

Зачисление средств производится на основании следующих документов: препроводительных ведомостей на сдачу выручки через инкассаторов; объявлений на взнос наличных денег; почтовых переводов; платежных поручений; расчетных чеков и др.

Списание и выдача денежных средств производится: по платежным поручениям; денежным чекам; платежным требованиям; платежным требованиям-поручениям; и другим документам, имеющим меру принудительного взыскания.

Для получения наличных денежных средств в банке каждый владелец расчетного счета получает чековую книжку. Все операции по расчетному счету отражается в бух.учете на основании выписок банка и приложенным к ним документам.

При осуществлении платежей с расчетных счетов юр.лица должны соблюдать следующую очередность:

I. Вне очереди производятся:

- платежи в счет неотложных нужд в размере 10% средств поступивших на этот счет за предыдущий месяц Д – 50, 60, 76 . . . К – 51.

- на погашение задолженности по выплате з/п Д – 50, 70, 68, 69, 76 К – 51

- на погашение банковских кредитов, выданных на выплату по задолженности з/п Д – 66 К – 51

II. В первоочередном порядке:

- в бюджет, гос.целевые бюджетные и внебюджетные фонды Д – 68, 69 К – 51

- по исполнительным листам Д – 66 К – 51

- платежи за реализованные материальные ценности гос. и мобилизационного резервов Д – 60, 76 . . .К - 51

III. Вторая очередь:

- платежи за энергоносители Д – 60, 76 К – 51

- за коммунальные услуги Д – 60, 76 К – 51

- платежи в счет погашения задолженности по банковским кредитам и % по ним (за исключением кредитов по з/п) Д – 66, 67, 76 К – 51

- платежи по бесспорному взысканию пени за энергоносители Д – 76, 84, 92 К – 51

IV. Третья очередь:

- платежи за сел./хоз. продукцию, продовольственные товары, лекарственные препараты, книжную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой Д – 60, 76 К – 51

V. Четвертая очередь:

- платежи не относящиеся к вышеперечисленным.

Для обособленного учета и контроля за наличием и движением денежных средств находящихся в аккредитивах, на чековых книжках, а также предназначенных для целевых мероприятий открываются специальные счета в банках - 55 счет.

Аккредитивный открывается по заявлению в банке для расчетов с поставщиками по месту их нахождения. Отражение на счетах:

1) при открытии аккредитивного счета составляется:

а) за счет собственных средств составляется Д 55.1 К 51, 52;

б) за счет кредита банка: Д 55.1 К 66,67;

2) Д 60, 76 К 55.1 на сумму средств аккредитива перечисленных в погашение задолженности поставщику;

3) Д 44 К55.1 на сумму комиссионного вознаграждения банку;

4) возврат неиспользованной суммы аккредитива отражается в учете:

а) на расчетном счета: Д 51 К 55.1;

б) на ссудный счет: Д 66, 76 К 55.1

Для безналичных расчетов гарантирующих своевременность платежа применяют чеки из чековых книжек (лимитированных и нелимитированных).

Депонирование (внесение) средств на чековую книжку зачисляется:

а) за счет средств предприятия: Д 55.2 К 51,52;

б) за счет кредитов банка: Д 55.2 К 66,67.

На депонированную сумму чековой книжки (в случае «а») банк начисляет % предприятию: Д 55.2 К91.

Д 44 К 55.2 на сумму комиссионного вознаграждения банку.

Суммы по чекам, выданным предприятием, но еще не оплаченные банком числятся на счете 55.2.

Оплата товаров чеками из чековой книжки отражается записью: Д 60, 76 К 55.2. Возвращение в банк неиспользованной суммы: Д 51,52 К 55.2 либо Д 66,67 К 55.2.

Выдача чековых книжек под отчет отражается: Д 71 К 76 .

20. Учет операций на валютных счетах в банке. Для проведения расчетов в ин. валюте предприятия открывают валютные счета. Учет валютных средств на этих счетах отражается в учете на 52 счете. Данный счет предназначен для обобщения инфо о наличии и движении денежных средств в ин.валюте на валютных счетах предприятия открытых в банках РБ и за ее пределами. Субсчета:

52.1 транзитный валютный счет

52.2 текущий валютный счет

52.3 валютный счет за рубежом

52.4 специальный валютный счет

Транзитный валютный счет открывается банком самостоятельно без представления юр.лицом каких-либо документов. Это происходит при первом поступлении средств в ин.валюте в пользу юр.лица при наличии в этом банке текущего счета в ин.валюте данного предприятия. Все поступающие средства в ин.валюте зачисляются банком на транзитный валютный счет. При этом составляется проводка: Д 52.1 К 50, 62, 76, 90, 91 и т.д.

После представления предприятием необходимых документов в банк, банк либо полностью зачисляет эти средства на текущий валютный счет, либо осуществляет их обязательную частичную продажу.

Зачисление на текущий счет предприятия белорусских рублей, полученных от обязательной продажи ин.валюты, производится не позднее след. рабочего дня после поступления средств на счет банка. Д 51 К 91

Отражение операций связанное с продажей валюты осуществляется не только по счету 52, но и по счету 57.

Комиссионное вознаграждение может взиматься путем уменьшения сумм белорусских рублей, зачисляемых на счет либо путем списания с расчетного счета.

Курсовые разницы, которые учтены на счете 98 списываются на финансовые результаты на счет 92 ежемесячно в размере не менее 10% от фактической себестоимости реализованных товаров, работ, услуг. Но не более сумм курсовых разниц, учтенных в составе доходов будущих периодов.

Текущий валютный счет. Предприятие имеет право открыть в одном из банков РБ один текущий счет в ин.валютах. При чем на каждый вид иностранной валюты открывается отдельный лицевой счет. Предприятие вправе принимать и выдавать наличную ин.валюту с этого счета. При использовании валютных средств с текущего счета, в учете составляется запись: Д50, 60, 68, 71, 76 К52.2

Обо всех совершенных операциях банк сообщает предприятию в выписке с валютного счета, она составляется в двух валютах: в ин.валюте и рублевом эквиваленте.

Валютный счет за рубежом. Открытие счетов в ин.валюте за пределами РБ при соответствующей лицензии НБ может осуществляться на следующие цели:

1. на содержание за пределами РБ представительства, филиала торгового сема;

2. на содержание санаториев и оздоровительных учреждений за пределами РБ;

3. финансирование строительно-монтажных, геолого-разведовательных, строительно-ремонтных работ выполняемых за пределами РБ;

4. осуществление расчетов связано с осуществлением производственно-хоз. деятельности на территории ин.государства;

Специальный валютный счет. Для хранения купленной на внутреннем валютном рынке ин.валюты предназначен специальный валютный счет. Он открывается только в том банке, где открыт текущий счет.

Синтетический учет ин.валюты ведется в двух оценках: в валюте ин.государства; в национальных рублях. Переоценка денежных средств на валютных счетах производится при изменении НБ курсов ин.валют на дату совершения операции, на дату составления бух.отчетности.

Положительные и отрицательные разницы возникшие при переоценки денежных средств учитываются на 92 счете.

21. Механизм осуществления банковского перевода и отражение его в бух.учете. Банковский перевод – это последовательность операций начинающаяся с выдачи инициатором платежа платежных инструкций в соответствии с которыми банк-отправитель осуществляет перевод денежных средств за счет плательщика в банк-получатель в пользу лица, указанного в платежных инструкциях (бенефициара).

Различают: дебетовые и кредитовые переводы.

Дебетовые – банковский перевод, инициатором которого является бенефициар.

При осуществлении дебетового перевода платежи-инструкции оформляются платежными требованиями, чеками.

Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требования бенефициара к плательщику об уплате определенной суммы через банк. Для этого уполномоченные банки используют операции по инкассо (это банковская операция, при которой банк по поручению своего клиента получает причитающееся денежные суммы от других субъектов на основании расчетных документов и зачисляет на счет получателя средств). Платежное требование оформляется бенефициаром в трех экземплярах и предоставляется в обслуживающий его банк.

Схема дебетового перевода:

Бенефициар → банк → банк → плательщик

получатель отправитель

Платежное требование исполняется банком отправителем на основании полученного акцепта. Акцепт оформляется заявлением, которое представляется плательщиком в банк в двух экземплярах. Акцепт может быть: предварительный и последующий.

Предварительный – акцепт плательщика, полученный банком до поступления платежного требования. При этом вместе с заявлением на акцепт плательщик представляет документы, служащие основанием для осуществления перевода.

Последующий – акцепт плательщика, полученного банком после поступления платежного требования в течение установленного срока. Он может быть не на всю сумму платежного требования.

При проведении дебетовых переводов по средствам платежных требований используется безакцептная форма инкассо, которая применяется при списании средств со счета плательщика в бесспорном порядке.

Кредитовый перевод – это банковский перевод инициатором которого является плательщик. Он осуществляется на основании платежных поручений, платежных требований-поручений.

Платежное поручение – это платежная инструкция согласно которой банк–отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк –получатель лицу, указанному в поручении.

Схема кредитового перевода:

Плательщик →банк-отправитель →банк получатель →бенефициар

Платежное требование-поручение является платежной инструкцией, содержащей требования бенефициара плательщику произвести платежи на основании направленных ему расчетных, отгрузочных и др.документов, предусмотренных договором. Оно предоставляется бенефициаром посредством плательщику минуя обслуживающие банки.

бенефициар→плательщик →банк-отправитель → банк → бенефициар

получатель

Об отказе полностью либо частично оплатить платежное требование плательщик непосредственно уведомляет бенефициара.

При осуществлении расчетов в форме банковского перевода в учете делают следующие записи:

1) у поставщика учет отгрузки и оплаты отражается по счету 90:

Д 90 К 41, 45 при списании фактической стоимости отгруженных и реализованных товаров.

Д 51 К 90 на сумму выручки от реализации.

2) у покупателя эти операции отражаются по 60 счету:

Д 10, 41, 07,08,18 К 60 на сумму акцепта счета поставщика, включая транспортные расходы, указанные в счете и проценты поставщику за рассрочку платежа.

Д 44 К 60 на сумму транспортных расходов осуществляемых сторонней организацией (по товарам).Д 60 К 51,52, 55 на сумму оплаченного счета.

22. Вексельная форма расчетов учет в расчетах посредством векселей. Вексель - безусловное письменное обязательство, дающее векселедержателю право по истечении срока требовать с должника уплаты обозначенной в нем суммы.

Виды векселей: процентные и дисконтные.

Процентные – векселя, по которым обязательство платить составляет сумму основного долга и %, начисляемых на нее.

Дисконтные – векселя, по которым обязательства платить составляют только определенную сумму денежных средств.

Различают: простые и переводные векселя.

Переводной вексель должен быть акцептован трассатом, после письменного акцепта вексель возвращается векселедержателю.

Для бух. учета операции с векселями используется 60 и 62 счет. В учете отражается не сам вексель как долговое обязательства, а сумма задолженности, обеспеченная векселем.

Учет у поставщика.

Задолженность по расчетам с заказчиком, обеспеченная полученным векселем учитывается на сч.62.3.

При получении векселя по отгруженным товарам на стоимость этих товаров:

Д 62 К 90.1

По мере погашения задолженности, обеспеченной векселем суммы, учтенные на 62 счете списываются: Д 51 К 62.3.

Если по полученному векселю предусмотрен %, то на величину %: Д 51 К 91

Учет у покупателей

Задолженность по расчетам с поставщиками, подрядчиками и др. кредиторами, обеспеченная выданными векселями учитывается премиями на 60 счете.

При выдаче векселя: Д 08, 10, 44, …К 60 на стоимость фактически поступивших ценностей.

Погашение задолженности, обеспеченной выданными векселями: Д 60 К 51.

Проценты по выделенным векселям: Д 44 К 51

Д 91.

Коммерческие банки ведут учет векселей. Он состоит в том, что векселедержатель по договору купли-продажи передает права по векселю банку до наступления срока платежа. За это он получает вексельную сумму за вычетом определенного %. Этот % называется учетным % или дисконтом. Расчеты с банками по дисконтированию векселей учитывается на 67, 66 счетах. Операция дисконта векселей отражается:

Д 51,52 К 66, 67 на фактически полученную сумму денежных средств.

В процентах: Д 26,44 К 66,67 на сумму дисконта, уплаченного банку (за исключением векселей, выданных на приобретение основных средств, нематериальных активов и др. внеоборотных активов).

При этом задолженность по расчетам с покупателями продолжает учитываться как дебиторская задолженность на 62 счете.

Вексель может иметь и др.форму расчетов, когда он выступает как ценная бумага, приобретаемая с целью получения дохода. В этом учете используется 91 счет. В учете векселедержателя делают следующие записи:

Д 58 К 51 на стоимость оприходованного векселя по цене приобретения.

Д 51 К 91 на сумму погашения векселя банком.

Д 51 К 58 на стоимость погашенного векселя.

Д 99 К 68 на сумму налога на доходы, полученные от операций с ценными бумагами.

Д 51 К 91 на сумму поступивших % по векселю.

23. Учет факторинговых операций. В основе факторинговой операции лежит покупка банком платежных документов поставщика за отгруженные товары. При этом поставщик передает банку (фактору) право требования платежа. Факторинг операции может быть открытого и закрытого типа.

При открытом покупатель уведомляется о передаче права требования платежа и рассчитывается непосредственно с фактором.При закрытом – плательщик не уведомляется и рассчитывается с поставщиком, а он с банком.Факторинг обслуживания может быть без права и с правом регресса.

При первом – фактор финансирует поставщика без права поступающего возврата денежных требований поставщику (в случае их неоплаты плательщиком). При втором – наоборот.При учете реализации по отгрузке товаров у поставщика делаются записи:Д 62.1 К 90.1 на продажную стоимость реализованных товаров.Д 51 К 62 на поступившие денежные средства за реализованные товары от банка.Д 44 К 51 на сумму перечисленных фактору %.При условии платежа с правом регресса фактор возвращает поставщику денежное требование неоплаченное в срок, при этом поставщик делает сторнировочную запись:Д 51 К 62 аннулирование поступивших денежных средств.Аналитический учет расчетов в условиях факторинга ведется у поставщика в разрезе отдельных покупателей.

24. Учет расчетов банковскими пластиковыми карточками. Банковская пластиковая карточка – это платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение безналичных платежей, получение наличных денег и осуществление иных операций, предусмотренных законодательством. В соответствии с функциональными характеристиками карточки делятся на: кредитовые и дебетовые.Кредитовые - для оплаты товаров за счет предоставленного кредита, для получения наличных денежных средств.Дебетовые - для расчета за товары, получение средств в налично-денежной форме путем прямого списания с карт-счета владельца в банке.Карт-счет – это спец.счет, на котором учитываются операции с использованием карточки. Зачисление денежных средств на карт-счет юр.лица (ИП) производится с его текущего счета, со спец.счета для хранения купленного на внутреннем валютном рынке ин.валюты, с иных счетов в соответствии с законодательством РБ.Юр.лица имеют право перечисления денежных средств с карт-счета на свой спец.транзитный валютный счет, текущий счет и иные счета в соответствии с законодательством.В зависимости от владельца карт-счета: 1) корпоративные карточки; 2) личные.Корпоративная – это дебетовая или кредитная карточка, при использовании которой операции по карт-счету производятся на основании заключенного между банком и юр.лицом договора карт-счета.Д 55 К 51,52 на сумму денежных средств, перечисленных на карт-счет.Д 44 К 55 на стоимость услуг банка по обслуживанию корпоративной карточки.Д 71 К 55.7 на сумму денежных средств, полученных подотчетными лицом для оплаты расходов в пределах нор.Д 60, 76 К 55.7 произведены безналичные расчеты в целях оплаты хоз.расходов.Подтверждением проведения операций, совершаемых при использовании карточки, являются карт-чеки (на бумажных носителях инфо либо в электронном виде).Личная – дебетовая или кредитная карточк, при использовании которой операции по карт-счету производятся на основании договора, заключенного между банком эмитентом и физ.лицом.

25. Документальное оформление и учет расчетов с подотчетными лицами. При невозможности произвести расчеты в безналичной форме работникам предприятия выдаются авансы на хоз. и операционные расходы под отчет.Денежные средства выдаются в размере и на сроки, определенные руководителем предприятия.Отчет подотчетное лицо сдает бухгалтеру не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который деньги выданы. О произведенных расходах подотчетное лицо составляет отчет и прилагает к нему документы, подтверждающие приобретение товарно-материальных ценностей, оплату услуг.Учет расчетов по подотчетным суммам осуществляется на 71 счете.На выданные под отчет суммы делают запись: Д 71 К 50,52,55.На израсходованные суммы 71 счет кредитуется в корреспонденции со счетами учета имущественных обязательств, товарно-материальных ценностей и др. счетов в зависимости от характера произведенных расходов:

Д 07, 08, 10, 44, 41, … К 71.

Д 18 К 71 на сумму НДС, выделенную в документах.

Возврат неиспользованной подотчетной суммы: Д 50 К 71.

Невозвращенные в срок подотчетные суммы отражаются: Д 94 К 71.

После этого суммы учтенные на 94 счете списываются:

а) Д 70 К 94 в том случае, если они могут быть удержаны из з/п.

б) Д 73 К 94 если не могут быть удержаны.

Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой подотчетной сумме.

26. Документальное оформление и учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Организации, поставляющие мат.ценности, оказывающие трансп.услуги, выполняющие строит.-монтаж.работы, явл. поставщиками и подрядчиками. Для потребления услуг возникают обязательста в виде кредиторской задолженности. Бух.учет расчетов осуществ­ляется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками». По К этого счета показывается задолженность перед поставщиком на сумму поступивших от него ТМЦ (потребленных услуг), а по Д - оплата долга, возникше­го перед поставщиком. Если по условию договора поставки предусмотрена предоплата, то по Д счета отражается сумма предоплаты в счет будущих поставок (долг поставщи­ка перед покупателем), а по К - стоимость поступив­ших товаров от поставщиков.

Поступило оборудование к установке по отпуск­ным ценам без НДС – Д07 К60

На сумму задолженности перед подрядчиками за выполнен. СМР – Д08 К60

На стоимость материалов по уч.ценам – Д10 К60

Отражается НДС по приобретенным у постав­щика (подрядчика)ценностям – Д18 К60

На стоимость принятых работ, услуг – Д20,25,26 К60

Предъявлена претензия поставщику на сумму недостачи, порчи – Д76.3 К60

Оплачены счета поставщика (подрядчика) – Д60 К51,52,66,67

Аналитический и синтетический учет по сч.60 ведут по каждому по­ставщику в журнале-ордере №6, в к-ром указывают остатки на нач. месяца, по К – суммы, причитающиеся поставщикам, по Д - суммы, уплаченные поставщикам и подрядчикам. Итоговые данные ж-о №6 переносят в Главную книгу.

27. Документальное оформление и учет расчетов с покупателями и заказчиками. Организации, приобретающие на основании договоров продукцию, товары, услуги явл. покупателями и заказчиками. Учет расчетов с покупателями и заказ­чиками используется сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сч.62, как правило, активный, но может иметь кредитовое сальдо, если по условию договора поставки предусмотрено получе­ние аванса от покупателя. По Д этого счета отражает­ся дебиторская задолженность покупателей на сумму от­груженных им товаров, работ и услуг, а по К - опла­та долга покупателем. Если по условию договора поставки предусмотрена предоплата, то в этом случае по К счета отражается сумма полученной предоплаты в счет бу­дущих поставок (кредиторская задолженность перед по­купателем), а по Д - стоимость отгруженных товаров, продукции, услуг, работ покупателю в счет полученного ранее аванса.

Субсчета:

• 62.1 «Расчеты в порядке инкассо» - для учета расче­тов с покупателями платежными требованиями и поруче­ниями за отгруженные товары, т.е. при списании средств со счетов плательщиков без их согласия;

• 62.2 «Расчеты плановыми платежами» - для учета расчетов с покупателями при равномерных и постоянных поставках им товаров и оказании услуг. Расчеты с поку­пателями осуществляются путем периодического пере­числения средств в сроки и в размерах, заранее согласо­ванных сторонами в договоре.

При отгрузке продукции – Д62.2 К90

При поступлении план.платежа – Д51 К62.2

• 62.3 «Векселя полученные» - для учета задолжен­ности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспе­ченной векселями на сумму отгруженных товаров, включая %, которые должны быть акцептованы покупателями и заказчи­ками;

• 62.4 «Авансы полученные» - для учета полученных авансов под поставку ТМЦ, выполнение работ, оказание услуг.

На сумму причитающегося аванса – Д62.4 К46,90,91

Получен аванс от покупателя; оплачены покупа­телем приобретенные ТМЦ- Д51,52 К62.

Задолженность покупателя может погашаться путем зачета встреч.обязательств. На сумму произведенного взаимозачета - Д60 К62

Аналитический учет по сч.62 ведется в журнале-ордере №11 и в ведомости аналит. учета по каждому покупателю и заказчику.

28. Учет расчетов по налогам и сборам в бюджет. Организации постоянно осущ-т расчеты с бюджетом и внебюдж. фондами. Источники платежей в бюджет:

- из выручки (НДС, акцизы);

- из прибыли (налог на недвижимость, налог на прибыль, транспортный сбор);

- налоги и сборы, относимые на себестоимость (отчисления в ФСЗН, чрезвыч. налог и отчисления в фонд занятости, платежи за землю, экол. налог, страхование от несч. случаев);

- удерживаемые из з/п (подоходный налог, отч-я в пенсионный фонд).

Для обобщения инфо о расчетов с бюджетом, по уплаченным налогам и сборам предназначен сч.68. По К – суммы, причитающиеся бюджету; по Д – суммы, перечисленные в бюджет.

Начисление платежей в бюджет – Д90,91,92 К68

Суммы налогов и платежей, включаемых в себестоимость - Д20,23,25,26 К68

Удержание подоходного налога – Д70 К68

Перечисление в бюджет причитающихся сумм – Д68 К51

К внебюдж. фондам относятся – отчисления в инновац. фонд, отч-я в спец. отрасл. и межотрасл. фонды и пр. Эти отчисления производятся за счет себестоимости или за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

При отчислении во внебюдж.фонд – Д20,23,26,44,84 К68

Перечисление этих сумм – Д68 К51,52,55

Аналитический и синтетический учет по сч.68 на отдельном субсчете по кажд.виду налогов и платежей ведется в журнале-ордере№8.

29. Учет расчетов с учредителями. Для учета всех видов расчетов с учредителями организации предназначен 75 счет. Унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание гос.органами.

При создании акционерного общества (АО) на сумму задолженностей по оплате акций: Д 75.1 К 80. На сумму фактически поступивших средств – Д 51, 52, 08, 41, … К 75.1.

Также отражаются расчеты по вкладам в уставный фонд (УФ) с учредителями организаций и др. организационно-правовых форм – Д 75.1 К 80 на всю величину УФ, объявленную в учредительных документах.

Если АО реализует свои акции по цене превышающей номинальную стоимость разница - Д 75.1 К 83.

Для расчетов с учредителями по доходам используется 75.2.

Если учредителями являются работники предприятия, то начисление им дохода: Д84 К70.

Остальным учредителям расчеты по доходам отражаются через 75 счет: Д 84 К 75.2.

Выплаты доходов учредителям:

Д 75.2, 70 К 50,51,52.

Выплата доходов товарно-материальными ценностями:

Д 75.2 К 90, 91.

Удержание налога на доходы (15%):

Д 70, 75.2 К 68

Доходы выплачиваются согласно доли каждого учредителя в УФ. Аналитический учет ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами- собственниками акций на предъявителя.

30. Документальное оформление и учет поступления основных средств. Для синтетического учета основных средств (ОС) предназначен активный синтетический счет 01. На этом счете учитывается наличие и движение ОС предприятия, находящегося в эксплуатации, в запасе, на консервации, ОС полученных в лизинг, аренду либо в доверительное управление. ОС принимаются к учету на 01 счете по первоначальной стоимости.

Оценка и отражение поступления ОС зависит от каналов их поступления. ОС принимаются к бух.учету в результате: приобретение за плату у юр. и физ.лиц; строительства объектов ОС; создания (производства) ОС; внесенных в начальном вкладе в уставной фонд; приобретенных за счет кредита банка или займа; безвозмездного поступления (в т.ч. в порядке благотворительной помощи); приобретение за счет бюджетных средств.

Независимо от варианта поступления при любом поступлении имущества зачисляемого впоследствии в состав ОС затраты учитываются на счете 08.

1. Приобретение ОС у поставщиков:

- Д 08.4 К 60, 76 на сумму акцепта счета поставщика «транспортной организации»;

- Д 18.1 К 60, 76 на сумму входного НДС;

- Д 08.4 К 44 на сумму затрат по доставке ОС собственным транспортом;

- Д 18.1 К 68 на сумму НДС от фактической себестоимости доставки собственным транспортом;

- Д 01 К 08 на первоначальную стоимость объектов ОС при вводе его в эксплуатацию.

2. Строительство ОС. При строительстве и сооружении ОС подрядным способом делают специальные проводки:

- Д 08.3 К 60, 76 на сумму фактических затрат застройщика включаемых в первоначальную стоимость объектов ОС;

- Д 18.1 К 60, 76 на сумму НДС указанного в счетах подрядчика;

- Д 60, 76 К 51 на сумму перечисленной задолженности подрядчику;

- Д 01 К 08.3 на сформированную стоимость законченного строительством объекта ОС принятого в эксплуатацию.

3. При изготовлении ОС собственными силами предприятия:

- Д 44 К 70, 68, 69, 10, … на сумму затрат по созданию объекта ОС;

- Д 08.3 К 44 на списание затрат на стоимость созданного объекта;

- Д 01 К 08.3 на первоначальную стоимость созданного объекта ОС при вводе его в эксплуатацию;

- Д 18.1 К 68 на сумму начисленного НДС в месяце ввода объекта в эксплуатацию.

На ряду с указанными записями суммой фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения, затраты предприятии на жилищное строительство списываются с кредита забалансового счета 010.

4. При поступлении ОС от учредителей:

- Д 08 К 75.1 на оценочную стоимость;

- Д 01 К 08 при вводе объекта ОС в эксплуатацию.

5. Приобретение за счет кредита банка:

- Д 08.4 К 60 на стоимость приобретенного объекта ОС;

- Д 18.1 К 60 на сумму НДС выделенного в счете поставщика;

- Д 60 К 66, 67 на сумму произведенной оплаты поставщику за счет кредитов или займов.

- Д 08.4 К 66, 67 на сумму % за кредит полученной на осуществление капитальных вложений до ввода объекта в эксплуатацию;

- Д 08.4 К 66,67 на сумму % по кредитам полученным для приобретения ОС уплаченных после ввода в эксплуатацию. Затем эти суммы списываются по одному из следующих вариантов: Д 01 К 08 1 раз в год в декабре либо на дату завершения расчета по уплате %.

6. При безвозмездном получении ОС:

- Д08 К98.2 на рыночную стоимость ОС, полученных безвозмездно

- Д01 К08 по мере ввода объекта в эксплуатацию

Если безвозмездно полученным ОС амортизация не начисляется, то суммы, учтенные на субсчете 98.2, списываются ежемесячно в течение срока полезного использования равными долями: Д98.2 К92.1.

Если амортизация начисляется, то:

- Д 44 К 02 на сумму амортизации;

- и одновременно на эту же сумму Д 98.2 К 92.1

7. При приобретении за счет бюджетных средств:

- Д 51.55 К 86 на сумму поступивших целевых бюджетных средств;

- Д 08 К 60, 76 – на стоимость приобретенных объектов ОС за счет бюджетного финансирования;

- Д 18.1 К 60,76 на сумму НДС выделенного в счете поставщика;

- Д 60, 76 К 51, 55 на сумму перечисленной задолженности поставщику за счет целевых бюджетных средств;

- Д 01 К 08 при вводе объекта в эксплуатацию на его первоначальную стоимость;

- Д 86 К 98 списывается сумма бюджетных средств использованных на финансирование приобретения ОС.

Если по таким объектам ОС амортизации не начисляются, то суммы, учтенные на 98 счете, списываются ежемесячно в течение срока полезного использования равными долями: Д 98 К 92.1.

Если амортизация начисляется, то в учете записи: Д 44 К 02 на сумму износа и отнесения износа на ИО + Д 98 К 92.1 на туже сумму износа.

8. При оприходовании излишков ОС выявленных при инвентаризации:

Д 01 К 92.1 на оценочную стоимость объекта ОС.

Д 18.1 К 68 на сумму НДС от оценочной стоимости объекта.

Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам ОС.

31. Амортизация основных средств, способы ее начисления и порядок отражения в бух.учете. Амортизация основных средств используемых в предпринимательской деятельности частями включаются в ИО в течение срока полезного использования. При этом используется линейный, нелинейный и производительный способы.

Амортизируемая стоимость основных средств неиспользуемых в предпринимательской деятельности частями переносятся на операционные или внереализованные расходы в течение нормативного срока службы линейным способом.

Линейный способ – равномерное начисление амортизации в течение нормативного срока службы или срока полезного использования объекта. Норма амортизации приведены в таблицах на год.

А = С ∙ На, где А – сумма амортизации; С – амортизируемая стоимость; На – норма амортизации.

1

На = Т · 100, где Т – срок полезного использования (нормативный срок службы).

Нелинейный способ – неравномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из амортизационной стоимости методом сумму лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5. Применение метода сумму лет предполагает определение величины амортизации исходя из амортизационной стоимости и отношения в числителе которого число лет остающихся до конца Т, а в знаменателе сумма чисел лет Т (срока полезного использования).

При методе уменьшенного остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается от остаточной стоимости (недоамортизированной). При этом используется коэффициент ускорения принятый предприятием.

При использовании производительного способа основные средства амортизируют в зависимости от объема произведенной с их участием продукции либо степени эксплуатации объектов.

До окончания срока полезного использования способы и методы начисления амортизации могут пересматриваться только в начале календарного года. В этом случае недоамортизированная стоимость распределяется на оставшийся срок полезного использования объекта. Самортизированные объекты продолжают числиться в бух.учете по первоначальной стоимости (восстановительной).

Учет движения амортизации накопленной за время эксплуатации объектов основных средств отражается на 02 счете.

Начисленная сумма амортизации отражается по кредиту этого счета.

При этом амортизация отчисления по объектам используемых в предпринимательской деятельности производится на протяжении всего срока полезного использования и независимо от источника их приобретения отражается следующим образом:

а) при нахождении объектов основных средств в эксплуатации в простое до 3-х месяцев путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в ИО: Д 44 К 02

Одновременно делается запись на сумму увеличения амортизационного фонда: Д 010;

б) при нахождении объектов основных средств в простое свыше 3-х месяцев путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в операционные расходы: Д 19 К 02 + Д 010 на туже сумму.

Счет 02 дебетуется при выбытии: продажи, списании, частичной ликвидации, безвозмездной передачи, недостачи и порчи: Д 02 К 01.1 на сумму начисленной за весь период эксплуатации амортизации.