13. Назначение и классификация учетных регистров. Учетные регистры – таблицы, в к-рых отражается инфо о совершенных хоз.Операциях на основе первичных документов. Значение учет.Регистров:
- обеспечивают группировку однородных по своему эконом.содержанию операции, контроль за сохранностью документов;
- сгруппированные в них данные испол-ся для анализа хоз.деятельности;
- для составления отчетностей.
Классификация учет.регистров. По внеш.виду:
- Бух.книги – скрепленные листы одного формата различного графления. На переплете пишут ее название и наименование предприятия. Открывается на год. Все страницы должны быть пронумерованы до начала операции. На послед.странице указ-ся кол-во страниц. Эта запись завершается подписями гл.бухгалтера и руководителя предприятия, скрепляется печатью. Обычно имеет двухстороннее строение: одна сторона для дебетовых оборотов, др. – для кредитовых. Пример: Кассовая книга, Главная книга.
- Свод. листы – таблицы различного формата со спец.графлением. Пример: журналы-ордера и ведомости. Открываются они на месяц и имеют свой постоянный номер. Кол-во свободных листов строго ограничено.
- Карточки – бланки с таблицами, изготовленными из бумаги или картона стандартных размеров. Они легко сортируются, нагляднее и доступнее, чем книги. Недостаток: легко теряются и могут быть похищены. Поэтому их регистрируют в спец. реестрах. Пример: карточки складского учета, инвентарные карточки основных средств.
- Машинограммы – бум.носители инфо, к-рые используются при автомат. форме учета.
По назначению:
1. хронологические (регистры, в к-рых записи ведутся по мере осущ-ния хоз.операций)
2. систематические
3. комбинированные (регистры, в к-рых хрон.послед-ть записи сочетается с их систематизацией в разрезе отдел. счетов)
По объему содержания: 1. аналитические 2. синтетические 3. комбинированные
По форме графления:
1. линейные (записи строго по строкам)
2. шахматные (несколько пересекающихся граф и строк, запись сумм – на их пересечении)
По степени унификации:
1. типовые (разрабатываются и утверждаются в разрезе отраслей, министерст, ведомств. Рекомендуются при использовании в подведомственных предприятиях. Содержат дополн. букв. обозначения (С – строительство, А - автотранспорт));
2. межведомственные типовые (имеют свой буквенно-цифр. код или только цифровой);
3. специализированные (разрабатываются и утверждаются в министерствах при отсутствии типовых форм).
По продолжительности ведения:
1. месячные
2. годовые.
По уровню автоматизации:
1. Машинного оформления (машинограммы)
2. Ручного оформления (журналы, ордера)
14. Мемориально-ордерная форма бух. учета. Эта форма учета была описана в 1926 году и получила широкое распространение в 30 годы 20 века. Свое название она получила от названия основного регистра, который является мемориальный ордер. Эта форма учета широко распространена на малых предприятиях, которые отличаются небольшим количеством хоз.операций.
Сущность формы: на каждую хоз.операцию, оформленную первичным документом, составляется бух.проводка, которая записывается в мемориальный ордер.
Если однородных операций много (по кассе или расчетному счету), то эти операции в начале группируют в накопительных ведомостях, а затем составляют 1 мемориальный ордер на итоговую сумму по ведомости.
В этом случае мемориальному ордеру прилагаются все первичные учетные документы, отраженные в накопительной ведомости.
Мемориальные ордера по мере их составления регистрируют в регистрационном журнале, где записи ведут в хронологической последовательности (номер, дата и сумма каждого мемориального ордера). В конце месяца подводят итог сумм по всем мемориальным ордерам.
Хоз.операции, отраженные в мемориальных ордерах регистрационном журнале, подлежат дальнейшей записи на синтетических счетах. Для этого используется Главная книга.
Главная книга представляет собой регистр синтетического учета, в которой на каждый счет отводится развернутый лист. В ней записывают сальдо на начало месяца, ежемесячно регистрируют все мемориальные ордера, подсчитывают обороты и выводят остатки на конец месяца.
Итог всех сумм по регистрационному журналу должен равняться сумме всех дебетовых и сумм всех кредитовых оборотов за месяц по всем синтетическим счетам.
На основании записи в Главной книге составляют оборотно-сальдовую ведомость. Конечные остатки из этой ведомости переносятся в бух.баланс.
Одновременно с синтетическим учетом на основании первичных документов прилагаемых к мемориальному ордеру осуществляются записи в регистрах аналитического учета. В конце месяца составляют оборотную ведомость по счетам аналитического учета и производят сверку записей с данными синтетического учета в Главной книге.
Первичные документы
|
Накопительные ведомости по однородным операциям
|
Мемориальные ордера
|
Главная книга – Журнал регистрации хоз.операций– Регистры аналитического учета
| |
Оборотно-сальдовая ведомость Оборотная ведомость по аналит. счетам
|
Бух. баланс
Основные регистры: мемориальные ордера, накопительные ведомости, главная книга, карточки аналит.учета, оборотные ведомости.
Достоинства: проста, наглядно, легко приспосабливается к любым типам предприятия, наиболее приемлема для перехода к автоматизированной форме учета.
Недостатки: очень громоздка из-за многократности записей одних и тех хоз.операций в различных регистрах; ведется большое число вспомогательных регистров, отрыв аналитического учета от синтетического.
15. Журнально-ордерная форма бух. учета. Журнально-ордерная форма учета явилась следствием дальнейшего совершенствования мемориально-ордерного учета. Различают:
1) полную (состоит из 16 журналов-ордеров);
2) сокращенную (из 8 ж-о).
Основным регистром при этой форме учета является журнал-ордер, а также накопительные ведомости, главная книга, оборотные ведомости.
Все журналы-ордера построены по кредитовому принципу, т.е. их можно представить в виде сложной проводки. Кредитовые обороты любого счета в разрезе корреспондирующих счетов получают отражение только в 1 конкретном журнале (для этого счета).
В других журналах-ордерах кредитовые обороты этого счета не отражаются в других журналах. Дебетовые обороты этого счета будут отражены в нескольких журналах-ордерах.
Записи в журналы-ордера осуществляются в хронологическом порядке. За каждым журналом-ордером закреплен постоянный ордер и свой счет. По некоторым счетам используется один журнал-ордер. Этот регистр бух.учета является одновременно и мемориальным ордером, т.е. бух.проводкой.
Параллельно с журналами-ордерами ведутся ведомости, которые построены по дебетовому принципу.
Все поступающие первичные документы группируют и регистрируют в накопительных и группировочных ведомостях. Группировка осуществляется в разрезе объекта учета по бух.проводкам по каждому первичному документу.
По отдельным объектам регистрация и накопление данных из первичных документов осуществляется предварительно во вспомогательных ведомостях. А в некоторых случаях непосредственно в журналах-ордерах.
Если к журналу-ордеру предусмотрены накопительные разработочные и вспомогательные ведомости, то журнал-ордер заполняется итоговыми данными этих ведомостей за отчетный период. Если ведомости к журналу-ордеру предусмотрены, то данные за месяц в разрезе корреспондирующих счетов получают путем регистрации документов и подсчета итогов непосредственно в журнале-ордере. Итог за месяц по каждому журналу-ордеру переносятся в Главную книгу по принципу двойной записи; по кредиту одного счета на соответствующей странице книги и по дебету разных счетов на разных страницах Главной книги (как при сложной проводке).
В Главной книге для каждого счета отведен 1 развернутый лист.
Особенность построения журнально-ордерного является то, что дебетовые и кредитовые обороты каждого счета записываются в регистрах развернуто, то есть в разрезе корреспонденции счетов: кредитовые обороты – в журнале-ордере, дебетовые – в главной книге.
Схема журнально-ордерной формы учета.
Первичные документы
Накопительные ведомости | Кассовая книга
Ведомости, карточки, Журнал-ордер
книги аналитического учета |
Оборотные ведомости по Главная книга
Аналитическим счетам |
Бух.баланс
Основной недостаток: сложное построение журналов-ордеров и ручное ведение учета.
Достоинство: параллельная и независимая работа многочисленных секторов в бухгалтерии; повышает производительность труда и оперативность инфо.
16. Автоматизированная форма бух. учета. Автоматизированная форма учета появилась на базе развития таблично-перфокарточной формы учета и связана с появлением вычислительной техники в бух.учете. Развитие ее включает два этапа: механизированный и автоматизированный. 1-й этап (50-60 гг.) характеризуется использованием электромехан.перфарационных машин. Переход ко 2-му этапу (нач.70-хгг.) был вызван появлением ЭВМ. Сведения о совершенных хоз.операциях вводятся в память машины и затем используются в соответствии с программным обеспечением, при этом могут быть получены любые регистры и сведения.
Схема автоматизированной формы учета
Первичные документы |
||||
| |
||||
Программное обеспечение |
__
|
Формируется база данных |
__ |
Нормативная база |
| |
||||
Обработка данных |
||||
| |
||||
Бухгалтерский баланс, отчетность |
__ |
Регистр |
__ |
Документы |
Основные учет. регистры: машинограммы.
Достоинства: в сотни раз выше производительность труда и оперативность учет. инфо.
Недостатки: нарушение коммерческой тайны из-за возможности проникновения хакеров; возможна потеря инфо из-за поломки компа.
17. Упрощенная форма бух.учета. Упрощенная форма учета разработана в 1991 году и применяется на малых предприятиях. Это связано с небольшим количеством хоз.операций и открываемых счетов. Упрощенная форма применяется в двух вариантах:
1) основан на использовании в качестве основного регистра книги учета хоз.операций;
2) основан на использовании нескольких регистров ведомостей учета, имущества предприятия.
Книга учета хоз.операций (журнал-главная) является комбинированным регистром, т.к. одновременно предназначена для хронологической и систематической записей хоз.операций. Книга открывается записями сумм остатков по счетам на начало года. После этого по каждой операции составляется проводка и разносится по счетам.
В
конце месяца подсчитывают обороты и
конечное сальдо. На основании этих
данных составляется оборотная ведомость
и бух.баланс. Для аналитического учета
основных ТМЦ, источников формируются,
открываются и ведутся ведомости-карточки
аналитического учета, в которых
указываются начальные остатки, приход,
расход и конечные остатки. Можно применять
ведомости типовых форм.
Схема упрощенной формы учета
Первичные документы
Накопительные кассовая книга
ведомости
|
Ведомости, карточки
Книга учета хозяйственных аналитического учета
операций (журнал-Главная)
|
Оборотная ведомость по
синтетическим счетам Оборотные
| ведомости по
Бухгалтерский баланс, аналитическим
отчетность счетам
Эта форма отличается простотой, обозримостью данных, однако основной регистр может вести один человек. Это значит, что при увеличении количества хоз.операций и синтетических счетов работа с этим регистром усложняется.
Второй вариант формы учета предусматривает использование в качестве основного регистра оборотных ведомостей по счетам синтетического учета. Все они открываются на месяц. В них отражается начальное и конечное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты по каждому первичному.
Поэтому каждая оборотная ведомость представляет собой комбинированный регистр, сочетающий хронологическую и систематическую запись. Каждая операция отражается в ведомости по принципу второй записи, т.е. в 2-х ведомостях.
Для контроля за правильностью ведения учета используется шахматная оборотная ведомость. Кроме того, составляется обычная оборотно-сальдовая ведомость на основании которой заполняется бух.баланс и отчетность.
Достоинством этого варианта учета является возможность параллельного ведения учета несколькими сотрудниками.
Отдельные таблицы недостаточно технически проработаны, что не позволяет их обрабатывать с помощью средств вычислительной техники.
18. Документальное оформление и учет кассовых операций. Особенности ведения кассовых операций в иностранной валюте. К кассовым операциям – относятся операции по получению и расходованию наличных денег предприятия. Виды касс: операционная и главная.
Операционная касса – предназначена для получения наличных денег за реализованные населению товары, собственную продукцию с применением кассовых аппаратов.
Учет поступлений выручки ведется в книге кассира-операциониста. Эта книга должна быть зарегистрирована в налоговых органах, прошнурована, пронумерована и скреплена подписями и печатью предприятия. По окончании работы торгового предприятия либо по прибытию инкассаторов банка кассиры сдают выручку вместе с кассовым отчетом по приходному кассовому ордеру старшему или главному кассиру.
Сдача выручки кассиром в банк оформляется следующими документами:
препроводительная ведомость, которая вкладывается в инкассаторскую сумку вместе с наличными денежными средствами;
накладная, которая вручается инкассатору;
копия препроводительной ведомости с подписью и штампом инкассатора, которая остается на предприятии и служит расходным кассовым документом.
Главная касса – может осуществлять прием денежной выручки из операционных касс, сдачу выручки в банк, выдавать деньги работникам оплаты труда, выдачу подотчетных сумм, получать денежные средства в банке и т.д. Наличные деньги, полученные в кассу, расходуются только на цели, предусмотренные законодательством и в пределах установленных норм.
Бухгалтерия предприятия осуществляет прием наличных денежных средств путем оформления приходного кассового ордера. У него есть строго установленная форма (КО – 1).
С целью обобщения инфо о наличии и движении наличных денежных средств в кассе предназначен 50 счет к нему могут открываться следующие субсчета:
50-1 – касса организации;
50-2 – операционная касса;
50-3 – денежные документы;
50-4 – валютная касса;
50-5 – касса филиала
Выдача денежных средств из касс предприятия осуществляется по расходным кассовым ордерам, по платежным ведомостям, по товарным и товарно-транспортным накладным, по счетам за оказанные услуги. На 3-х последних документах ставится штамп с реквизитами расходного кассового ордера.
До передачи в кассу приходные кассовые ордера и заменяющие их документы регистрируются в соответствующем журнале формой КО-3. Поступление и выдачу денежных средств кассир предприятия ведет в хронологическом порядке в кассовой книге формой КО-4 в двух экземплярах под копирку. На основании отчета кассира в бухгалтерии ведется учет кассовых операций в журнале-ордере №1 по К50 и в ведомости №1 по Д50.