17.3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Проверка расчетов с покупателями и заказчиками осущест­вляется в той же последовательности, что и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. При этом решается комплекс задач:

1) контроль выполнения договорных обязательств и соблю­дения расчетно-платежной дисциплины;

2) исследование документов, подтверждающих факт совер­шения операций с покупателями и заказчиками;

3) проверка налогообложения операций, осуществляемых с покупателями и заказчиками;

4) тестирование оборотов и остатков по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и подтверждение достоверности дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.

В процессе аудита применяются методы инспектирования документов, хозяйственных операций и корреспонденции сче­тов, пересчета сумм, запроса и подтверждения задолженности со стороны покупателей и заказчиков и аналитические процедуры.

Проверке подлежат договоры с покупателями и заказчиками, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг, акты сверок, книга продаж, инвентаризационные акты, карточки, ведомости и журналы-ордера по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

При проверке расчетных операций аудитор анализирует несо­блюдение расчетов с покупателями и заказчиками, устанавливает наличие и возмещение штрафных санкций за нарушение условий договоров. При этом обращается внимание на наличие судебных исков на отчетную дату, по которым судебные разбирательства еще не завершены. Проверка полученных и признанных к полу­чению штрафных санкций осуществляется по аналитическому учету по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогично прове­ряются расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Основное внимание в процессе аудита уделяется задолженно­сти, которая будет погашена, а также долгам, нереальным для взы­скания. Устанавливается наличие сумм дебиторской задолженно­сти, по которой истекли сроки исковой давности.

В соответствии со ст. 195 ГК РФ исковой давностью призна­ется срок для защиты права по иску лица, право которого нару­шено. Общий срок исковой давности согласно ст. 196 ГК РФ со­ставляет три года.

Основанием для списания долгов с истекшим сроком иско­вой давности в бухгалтерском и налоговом учете является приказ руководителя организации по результатам инвентаризации. Ре­зультаты инвентаризации дебиторской задолженности подтвер­ждаются актом по форме № ИНВ-17 «Акт инвентаризации рас­четов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» и приложением к форме № ИНВ-17 «Справка к Акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».

Формы этих документов содержатся в постановлении Гос­комстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Указанные формы предусматривают отражение в них сумм деби­торской задолженности, как подтвержденной, так и не подтвер­жденной дебиторами, а также сумм задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Результаты инвентаризации задолженности, отраженные ак­том формы № ИНВ-17, должны быть подтверждены справками, которые являются приложением к акту. В справке, кроме суммы и сроков задолженности по конкретному должнику, указывают первичные документы, подтверждающие возникновение задол­женности. К ним относятся накладные, товарно-транспортные и железнодорожные накладные, акты приемки ценностей.

Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщика­ми и прочими дебиторами и кредиторами составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвента­ризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается в комиссии.

Суммы и сроки возникновения кредиторской и дебиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности подтверждаются реестрами операций с контрагентами, которые составляются по каждому дебитору. Реестр содержит следующие данные: реквизиты дебитора, возникновение, погашение и оста­ток задолженности.

Информация, отраженная в реестрах, подтверждается актами сверки расчетов по каждому дебитору. Акты составляют на осно­ве первичных документов за весь период осуществления расче­тов по возникшему долгу.

АКТ сверки взаиморасчетов между ЗАО «Красная заря» и ООО «Агропромфинанс» по состоянию на 31 ноября 20хх г.

№п/п	Дата	Номер и наименование документа	Дебет	Кредит
1	20.09.xx	Накладная на отпуск № 1126	112789,25
2	20.09.xx	Акт на оказание услуг № 365	34 765,00
3	12.10.xx	Накладная на прием № 1546		98 763,23
4	15.10.xx	Накладная на отпуск № 1273	154897,76
5	03.11. хх	Накладная на отпуск № 1354	234 376,54
6	07.11. хх	Накладная на прием № 1598		267 800,90
7	16.11 .XX	Накладная на прием № 1610		54 897,65
8	17.11. хх	Накладная на отпуск № 1496	31 860,00
9	24.11. хх	Акт на оказание услуг № 420	756,00
10	26.11. хх	Накладная на отпуск № 1556	91 754,99
		Итого	661 199,54	421 461,78
		Сальдо на 31 ноября 20хх г.	239 737,76

В бухгалтерском учете суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организа­ции» ПБУ 10/99 прочими расходами.

В соответствии с п. 14.3 ПБУ 10/99 дебиторская задолжен­ность, по которой истек срок исковой давности, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Поэтому при проведении аудита тестируются обороты по де­бету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При списании нереальной для взыскания задолженности в убыток следует учесть, что такая задолженность должна учиты­ваться на счете 007 «Списанная в убыток задолженность непла­тежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списа­ния для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае из­менения имущественного положения должника.

В учете проверяются записи на сумму списанной в убыток дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой дав­ности по дебету счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Проверка осуществляется по данным аналитического учета к забалансовому счету 007 «Спи­санная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Существенным направлением проверки дебиторской задол­женности является создание резерва по сомнительным долгам. В целях бухгалтерского учета организация может создавать резер­вы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. При этом сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные дого­вором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомни­тельному долгу в зависимости от финансового состояния (плате­жеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. В процессе аудита тестируются обороты по счету 63 «Резервы сомнительных долгов» в коррес­понденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».