Тема 17 «Аудит расчетов»

17.1 Цель и задачи аудита расчетов.

17.2 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

17.3 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

17.4 Аудит расчетов с подотчетными лицами.

17.5 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

17.6 Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетные расчеты.

17.1 Цель и задачи аудита расчетов.

Цель аудита расчетных операций заключается в проверке достоверности статей дебиторской и кредиторской задолженно­сти и законности ведения бухгалтерского учета расчетно-платежных операций.

В процессе аудита решаются следующие задачи:

1) контроль соблюдения договорной дисциплины и проверка договоров на соблюдение требований действующего законода­тельства;

2) инспектирование документального оформления расчетных операций;

3) проверка инвентаризационной работы и отражения в бух­галтерском учете результатов инвентаризаций;

4) контроль организации аналитического учета расчетов, своевременности выявления срочной и просроченной задолжен­ности;

5) сверка данных аналитического и синтетического учета по счетам расчетов;

6) проверка организации синтетического учета в соответст­вии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета и рабочим Планом счетов;

7) сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетиче­ского учета, Главной книге и бухгалтерском балансе;

8) анализ состояния дебиторской и кредиторской задолжен­ности с целью принятия эффективных управленческих решений.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, по­купателями и заказчиками, подотчетными лицами по кредитам и займам решается комплекс задач, связанных с исследованием законности, целесообразности, полноты и своевременности осуществления расчетов для подтверждения достоверности и реаль­ности задолженности на счетах бухгалтерского учета.

Характер проверки расчетных операций (сплошная, выбо­рочная) зависит от каждого конкретного раздела учета расчетов.

17.2 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В процессе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками решаются следующие задачи:

1) оценка внутреннего контроля за состоянием расчетов с поставщиками и подрядчиками;

2) определение состояния договорной дисциплины в орга­низации;

3) оценка соответствия организации учета дебиторской и кредиторской задолженности действующему нормативному за­конодательству;

4) установление наличия и правильности оформления доку­ментов по поставке и материалов, товаров, работ, услуг, сметной документации;

5) использование различных форм расчетов и проверка за­конности осуществления расчетно-платежных сделок (платеж­ными поручениями, векселями, путем зачета взаимных требова­ний и пр.);

6) подтверждение полноты и своевременности оприходова­ния полученных товарно-материальных ценностей и отражения их на счетах бухгалтерского учета;

7) выявление правильности отражения по соответствующим статьям баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженно­сти по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

8) выявление срочной и просроченной задолженности, оп­ределение реальности ее погашения;

9) установление соответствия оборотов по счетам расчетов в журналах-ордерах и Главной книге;

10) осуществление контроля за состоянием платежной дис­циплины, своевременностью погашения обязательств перед по­ставщиками и подрядчиками.

Начальным этапом аудита является проверка качественного состояния внутреннего контроля и учета расчетов. Для этого мож­но провести опрос работников бухгалтерии или оценить отдельные бухгалтерские документы и учетные записи. Результаты тес­тирования позволяют определить уровень организации внутрен­него контроля и общее состояние учета расчетных операций.

В табл. 17.1 представлен примерный перечень вопросов для проверки состояния внутреннего контроля и системы учета рас­четов с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 17. 1 Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Русский элеватор»

Вопрос	Нет ответа	Да	Нет
Имеется ли на предприятии система внутреннего аудита?	X		+
Действует ли в организации ревизионная комиссия?	X	+
Отражает ли учетная политика особенности организации учета расчетов?	X		+
Проводится ли инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчи­ками?	X		+
Осуществляется ли сверка расчетов с поставщиками и подрядчиками?	X	+
Всех ли поставщиков охватывают сверки расчетов?	X		+
Имеются ли договоры с поставщиками и подрядчиками?	X	+
Используется ли нормативная база для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками?	X	+
Все ли расчеты с поставщиками и подрядчиками оформляются на­кладными и счетами-фактурами и прочими документами?	X	+
Во всех ли счетах-фактурах выделена сумма НДС?	X	+
Соответствует ли порядок оформления книги покупок действующему законодательству?	X		+
Отражаются ли операции по каждому поставщику в отдельности?	X	+
Своевременно ли оплачиваются поставленные ТМЦ?	X	+
! Осуществляется ли при приемке груза и поступлении его на склад пе­ресчет, взвешивание, проверка по качеству?	X	+
Предъявляются ли претензии поставщикам за недостающие ТМЦ?	X	+
Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств?	X	+
Соответствует ли порядок ведения аналитического и синтетического учета действующему законодательству?	X	+
Отражается ли сальдо по расчетам с поставщиками в бухгалтерском балансе?	х	+

В результате тестирования систему организации учета и внутреннего контроля можно в целом признать удовлетворитель­ной, хотя имеют место серьезные нарушения действующего за­конодательства (отсутствие учетной политики и системы внут­реннего контроля). Тестирование обозначило уязвимые места в системе учета расчетов. Внутренний контроль расчетных опера­ций в организации не отвечает современным требованиям, а учет этих операций организован так, что не может полностью выполнять поставленные перед ним задачи, не всегда соблюда­ется выполнение отдельных принципов и требований учета.

Следующим направлением аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка соблюдения договорной дисци­плины. Здесь предусматривается проверка расчетов с поставщи­ками и подрядчиками на основании договоров поставки сырья и материалов и других хозяйственных договоров на оказанные ус­луги или выполненные работы. Аудитор устанавливает характер и содержание каждого договора (договор купли-продажи, по­ставки, мены, подряда, соглашение о взаимозачетах).

Анализ договорных положений осуществляется в соответст­вии с Гражданским кодексом РФ. Аудитор устанавливает и фиксирует наименования поставщиков и покупателей для даль­нейшей проверки расчетных операций с точки зрения их юри­дического подтверждения. При проверке расчетов по существу данные о покупках и поставках в аналитическом учете сопос­тавляются с заключенными договорами поставки (соглашения­ми). Аудитор устанавливает наличие всех договоров и соглаше­ний по отраженным в бухгалтерском учете в течение отчетного года сделкам.

Каждый договор подвергается контролю с точки зрения на­личия обязательных реквизитов (номер договора, дата оформле­ния, обязательные реквизиты, подписи и печати сторон). Со­держание договора анализируется по таким позициям: условия поставки продукции (товаров), порядок расчетов и переход пра­ва собственности, права, ответственность и обязанности сторон по выполнению договорных условий. При проверке договорной дисциплины устанавливаются полнота и своевременность ис­полнения сторонами обязательств в соответствии с условиями

договора.

К заключаемым договорам могут прилагаться соответствую­щие спецификации на поставку товаров, материалов, положения которых также анализируются аудитором.

Результаты проверки соблюдения договорной дисциплины целесообразно оформить в рабочем документе (табл. 17.2).

Таблица 17.2. Проверка договоров с поставщиками и подрядчиками и соблюдения договорной дисциплины

Направление аудита	Выводы аудитора
1. Наличие всех договоров с поставщиками и подряд­чиками	При проверке выборочно сопоставлены отраженные в бухгал­терском учете расчеты с поставщиками и подрядчиками с нали­чием договоров с данным поставщиком или подрядчиком. Установлено, что отдельные договоры отсутствуют
2. Контроль договоров в части обязательных рекви­зитов (номер договора, дата оформления, обяза­тельные реквизиты, подпи­си и печати сторон)	Установлено, что в целом порядок оформления договоров соот­ветствует ГК РФ. Договор № 60 от 01.02.20xx г. с ОАО «Маслозавод Архангель­ский» — отсутствует печать в соглашении о цене. Договор контрактации № 9 от 06.01.20хх г. СПК «Авангард» — отсутствует печать поставщика в договоре и в приложениях. Договор подряда № 5 от 05.01.20хх г. 000 «Фастерм» — отсут­ствуют реквизиты заказчика
3. Анализ содержания каж­дого договора	Определены условия поставки продукции (товаров), порядок расчетов и переход права собственности, а также права, ответст­венность и обязанности сторон по выполнению условий куп­ли-продажи. При проверке договорной дисциплины установле­ны полнота и своевременность исполнения сторонами обяза­тельств в соответствии с условиями договора. Договоры по содержанию соответствуют требованиям ГК РФ
4. Проверка приложений к договорам	К заключаемым договорам прилагаются графики поставки, тре­бования к качеству, соглашения о цене продукции, формы то­варно-транспортных накладных. Положения этих документов подвергнуты анализу. Сделан вывод о том, что формы товарно-транспортных наклад­ных должны утверждаться в качестве приложений к учетной по­литике

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются с использованием наличного и безналичного оборота. Условия расчетов и их фактическое соблюдение устанавливаются по до­говорам поставки. В процессе аудита инспектируются особые ус­ловия расчетов: проверка документального оформления расчетов, целесообразность применения формы расчетов, отражение рас­четных операций в бухгалтерском учете.

Порядок наличного денежного оборота регулируется пись­мом ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ». Документальным подтверждением расчетов являются отчеты кассира или авансовые отчеты подотчетных лиц.

Преимущественное значение в системе расчетов имеет без­наличное обращение. Документальным подтверждением расче­тов являются выписки банка. Порядок безналичного денежного обращения регулируется Положением «О безналичных расчетах в РФ». Применяемый порядок регулирует осуществление безна­личных расчетов в формах, установленных законодательством, а также определяет форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов.

Используются следующие формы безналичных расчетов: платежными поручениями; по аккредитиву; чеками; по инкассо; требованиями и инкассовыми поручениями. Каждой форме рас­четов соответствуют определенные документы.

Платежное поручение — распоряжение владельца счета (пла­тельщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательст­вом, или в более короткий срок, установленный договором бан­ковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поруче­нию плательщика об открытии аккредитива (банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи. В качест­ве исполняющего банка могут выступать банк-эмитент, банк по­лучателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и неза­висим от основного договора. Банками могут открываться сле­дующие виды аккредитивов:

• покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантирован­ные);

• отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловлен­ное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указан­ной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юриди­ческое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержате­лем является юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую опера­цию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществля­ет действия по получению от плательщика платежа. Для осущест­вления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк). Расчеты по инкассо осуществ­ляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцеп­том) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и ин­кассовых поручений, оплата которых производится без распоря­жения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежное требование является расчетным документом, со­держащим требование кредитора (получателя средств) по основ­ному договору к должнику (плательщику) об уплате определен­ной денежной суммы через банк. Применяются платежные тре­бования при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Расчеты платежными требованиями могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцеп­та плательщика.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на ос­новании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыска­ния денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному до­говору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета пла­тельщика без его распоряжения.

Следующим направлением аудита является проверка инвента­ризационной работы. Устанавливается наличие проведенных в те­чение отчетного года инвентаризаций расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проверяется соответствие сроков и порядка проведения инвентаризации на основании Методических указа­ний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Расчеты с поставщиками и подрядчиками подвергаются инвентаризации в обязательном порядке перед составлением годового бухгалтерского баланса, что подтверждается наличием актов сверки расчетов со всеми поставщиками и подрядчиками. При необходимости аудитор может самостоятельно провести кон­трольную инвентаризацию расчетов.

Рабочий документ по результатам аудита инвентаризацион­ной работы приведен в табл. 17.3.

Таблица 17.3. Аудит состояния инвентаризационной работы по расчетам с постав­щиками и подрядчиками

Направление аудита	Выводы аудитора
1. Наличие приложения о порядке проведения инвен­таризации имущества и фи­нансовых обязательств в учетной политике	Аудиту подвергнута учетная политика, не соответствующая тре­бованиям ПБУ 1/98. Приложение о порядке проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств отсутствует
2. Проведение инвентариза­ции расчетов, оформление результатов документально и в учете	Инвентаризация расчетов не проводится исходя из устного объ­яснения главного бухгалтера
3. Наличие сверок расчетов с поставщиками и подряд­чиками	Аудиту представлены акты сверок от 27.01 .20хх г. с СПК «Аван­гард», от 26.01 .20хх г. с ОАО «Маслозавод Архангельский»
4. Проверка актов сверок по форме	Акты сверок по форме соответствуют требованиям оформле­ния: имеются даты составления, состав лиц, участвующих в сверке, подписи лиц, участвующих в сверке, и печати сторон
5. Проверка актов сверок по существу	Суммы, отраженные в актах сверок, свидетельствуют о наличии задолженности на конец года. Суммы в актах сверок сопоставлены с суммами в расчетах по контрагентам и договорам. При сверке сумм дебиторской задолженности СПК «Авангард» установлено расхождение на 1865,54 руб.

Состояние инвентаризационной работы на основании выво­дов аудитора, приведенных в табл. 17.3, является неудовлетвори­тельным, так как имеют место нарушения в организации и про­ведении инвентаризаций.

Существенное значение имеет проверка документального оформления и организации бухгалтерского учета расчетов с постав­щиками и подрядчиками.

В процессе аудита исследуется порядок документального оформления расчетных операций.

Аудитор подтверждает наличие первичных документов на поступление материалов, товаров, внеоборотных активов, работ, услуг: счетов-фактур и накладных установленной формы. На­кладные и счета-фактуры проверяются на соответствие унифи­цированным формам. Проверка осуществляется по форме (соот­ветствие типовой форме, наличие обязательных реквизитов) и по существу (законность, целесообразность хозяйственной опе­рации, выделение суммы НДС, ценообразование).

Проверка первичных документов, отражающих факт поступ­ления товарно-материальных ценностей и прочих работ, услуг, заключается в соответствии документов установленной форме счета-фактуры, являющегося основанием для возмещения НДС из бюджета. При аудите следует руководствоваться Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных сче­тов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Одновременно аудитор должен установить соответствие за­писей в счетах-фактурах с записями в накладных.

В целях налогообложения налогом на добавленную стои­мость осуществляется проверка книги покупок. При этом ис­пользуются методы проверки по форме (соответствие типовой форме, правильность и законность заполнения) и по существу отраженных записей (соответствие записей счетам-фактурам, по которым оприходованы товары, материалы, работы, услуги).

Данные счетов-фактур сопоставляют с записями аналитиче­ского учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми». Для проверки сумм используются карточки по счетам, рее­стры сведений, отчеты о расчетах, анализы счетов, журналы-ор­дера с ведомостями по счетам, обороты по счетам.

Протестированные обороты по дебету и кредиту и сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в журна­ле-ордере и анализе счета сверяются с записями в Главной книге и в бухгалтерском балансе.

Аудитор останавливается на проверке претензионной задол­женности поставщику. При этом он устанавливает причину воз­никновения претензии, своевременность предъявления претен­зии поставщику или подрядчику, ведение аналитического учета по каждой претензии. При этом проверке подвергаются инвен­таризационные материалы, акты на расхождение по количеству и качеству, претензионные расчеты, коммерческие акты. В бух­галтерском учете проверка осуществляется по счету 76/2 «Расче­ты по претензиям».