5. Ревізія касових операцій.

Важливою ділянкою ревізії касових операцій є перевірка правильності їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку. Такий контроль проводиться впродовж усієї ревізії під час перевірки первинних касових документів і звітів касира, де зазначається кореспонденція рахунків, тобто з’ясовується, на які рахунки фактично віднесено та необхідно було віднести оприбутковані або видані з каси кошти.

Ревізія касових операцій повинна дати відповідь на питання:

• чи є наказ (розпорядження) про призначення касира на цю посаду;

• чи ознайомлений касир з правилами ведення касових операцій;

• чи є укладений з ним письмовий договір про повну матеріальну відповідальність;

• чи не було передоручення каси іншій особі без відповідного письмового наказу або розпорядження;

• чи оприбутковується готівка, отримана в банку у день її отримання прибутковими касовими ордерами;

• чи не видається готівка під звіт особам, що не є штатними працівниками підприємства.

Ревізія касових операцій проводиться суцільним методом шляхом перевірки прибуткових і видаткових касових документів. При цьому перевіряється правильність їх оформлення (наявність підписів на отримання, заповнення реквізитів, підписів керівника і головного бухгалтера, номери документів і дати здійснення операції, номери кореспондентських рахунків тощо) й законності здійснення касової операції.

При складанні прибуткових та видаткових касових ордерів вказується підстава їх складання. Дані документи повинні бути погашені штампом або написом „Оплачено”, „Одержано” із зазначенням дати і підписом касира. Відсутність штампів погашення створює умови для повторного їх використання. При перевірці прибуткових та видаткових касових ордерів потрібно також перевіряти додані до них документи.

Під час перевірки журналу реєстрації слід звернути увагу на роздільну нумерацію прибуткових і видаткових касових ордерів. Пропущення порядкових номерів може свідчити про факти порушень. Щоб їх виявити, потрібно перевірити, чи відсутні касові ордери зберігаються в окремій папці для анульованих ордерів.

Під час проведення ревізії касових операцій обов’язково вивчаються матеріали попередніх зовнішніх перевірок, наявність актів раптових інвентаризацій кас (не менш як один раз на квартал), що повинні проводитись комісією підприємства, акти передачі касової готівки на період відпустки касира та наявність наказів по установі.

Під час ревізії касових операцій залишок на початок звітного періоду слід порівняти з залишком попереднього звіту, у меморіалі-ордері № 1 з рахунка 30 „Каса”, Журнал-головній та балансі.

Залишок на кінець звітного періоду також порівнюється з залишком, виведеним у наступному звіті касира, меморіальному ордері № 1, Журнал-головній. Проти кожного звіреного запису (щодо номера документа, дати, змісту операції, суми) ставиться відмітка.

Якщо під час перевірки звітів касира й прикладених до них документів розходжень не виявлено, то проти рядка, у якому записаний касовий ордер, ревізор ставить відмітку („V”).

Якщо ж встановлено розбіжності, ревізор фіксує порушення в журналі ревізії або відомості порушень, з’ясовує причини таких порушень та встановлює винних осіб.

Порівнюючи дані меморіального ордера № 1 з Журнал-головною, ревізор встановлює реальність сум залишків каси шляхом перевірки записів з дебету і кредиту рахунка 30 „Каса”, зроблених на основі прибуткових і видаткових касових ордерів.

Особливу увагу ревізор звертає на перевірку своєчасності оприбуткування одержаних за чеком грошей з банку, на суму яких у день одержання виписується прибутковий касовий ордер. Одночасно ревізор знаходить корінець чека, на підставі якого одержані гроші, і відмічає на ньому: „Оприбутковано”.

Можливі факти крадіжок готівки з каси. У таких випадках ревізор в обов’язковому порядку застосовує прийом зустрічної перевірки операцій. Рахунок 30 „Каса” порівнюється з рахунком 31 „Рахунки в банках”, 33 „Інші кошти”, 37 „Розрахунки з різними дебіторами” тощо.