II. Элементы операционных расходов

Наименования показателя	Код стр.	За отчетн. период	За предыд период
1	2	3	4
Материальные расходы	230
Расходы на оплату труда	240
Отчисления на социальные мероприятия	250
Амортизация	260
Прочие операционные расходы	270
Всего	280

III. Расчет показателей прибыльности акций

Назначения статьи	Код стр.	За отчетн. период	За предыд период
1	2	3	4
Среднегодовое количество простых акций	300
Скорректированное среднегодовое количество простых акций	310
Чистая прибыль, которая приходится на одну простую акцию	320
Скорректированная чистая прибыль, которая приходится на одну простую акцию	330
Дивиденды на одну простую акцию	340

Руководитель _______________________________________

Главный бухгалтер ___________________________________

Отчет о движении денежных средств (Форма 3)

В составе форм финансовой отчетности предусмотрена форма 3 «Отчет о движении денежных средств». Содержание этой формы, характеристика движения денежных средств в результате различных видов деятельности, специальная терминология раскрываются в ПБУ 4.

В ПБУ 4 «Отчет о движении денежных средств» дается характеристика терминов: средства, группа, эквиваленты средств, неденежные операции, инвестиционная деятельность, операционная деятельность, движение средств, финансовая деятельность. Здесь же раскрываются основные понятия движения денежных средств, которые осуществились в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, показываются методы расчета изменений величины денежных средств за отчетный период и раскрывается информация о движении денежных средств.

Термины, которые используются в настоящем Положении, имеют следующее значение (табл. 17.3).

Таблица 17.3. Термины, используемые в ПБУ 4

№ п/п	Термины	Значение терминов
1	2	3
1.	Денежные средства	Наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.
2.	Группа	Материнское (холдинговое) предприятие и его дочерние предприятия.
3.	Эквиваленты денежных средств	Краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения их стоимости.
4.	Не денежная операция	Операция, не требующая использования денежных средств и их эквивалентов.
5.	Инвестиционная деятельность	Приобретение и реализация тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.
6.	Движение денежных средств	Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.
7.	Финансовая деятельность	Деятельность, которая приводит к изменению размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

Целью составления «Отчета о движении денежных средств» является представление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия.

Форма отчетности квартальная, полугодовая и годовая. Информация в форме из квартала в квартал показывается нарастающим итогом. Внутренние изменения в составе денежных средств в отчете не отражаются.

Отчет о движении денежных средств показывает влияние разных видов деятельности, то есть дает информацию о том, откуда приходят и куда направляются деньги. Выделяют следующие виды деятельности и операции, вызывающие поступление и выбытие денежных средств (см. табл. 17.4).

Таблица 17.4. Перечень операций в разрезе видов деятельности

Поступление	Выбытие
1	2
1. Операционная деятельность
1. Продажа продукции (работ, услуг), товаров; 2. Плата за основные средства переданные в операционную аренду; 3. Проценты, полученные по выданным займам (кредитам); 4. Другие поступления от операционной деятельности.	1. Платежи поставщикам за товарно-материальные ценности (услуги); 2. Выплата заработной платы; 3. Оплата налогов; 4. Оплата процентов по займам (кредитам); 5. Оплата других расходов.
2. Инвестиционная деятельность
1. Выручка от продажи необоротных активов; 2. Выручка от продажи акций, долговых обязательств, долей в капитале других предприятий; 3. Поступления по ранее выданным займам; 4. Дивиденды на приобретение акций и другие ценные бумаги; 5. Другие поступления.	1. Платежи за приобретенные материальные и нематериальные необоротные активы; 2. Оплата акций, долговых обязательств, долей в капитале других предприятий; 3. Предоставление займов денежными средствами; 4. Другие платежи по инвестиционной деятельности.
3. Финансовая деятельность
1. Поступления от размещения акций, облигаций; 2. Поступления займов не связанных с операционной деятельностью; 3. Другие поступления	1. Выкуп акций собственной эмиссии; 2. Погашение облигаций собственной эмиссии; 3. Выплата дивидендов; 4. Выплата других долгов финансовой деятельности.

Для составления «Отчета о движении денежных средств» используются данные:

1. Баланс (форма 1);

2. Отчет о финансовых результатах (форма 2);

3. Примечание к годовой финансовой отчетности (форма 5);

4. Форма аналитического учета.

Существует 2 метода составления формы 3:

1. Прямой (для заполнения разделов 2 и 3);

2. Непрямой (для заполнения раздела 1).

Суть непрямого метода состоит в поэтапной корректировки суммы прибыли от обычной деятельности до налогообложения на суммы поступивших и выбывших в результате операционной деятельности денежных средств.

Прямой метод предусматривает непосредственное отражение только операций, которые непосредственно привели к поступлению или выбытию денежных средств.

В целом составление формы 3 можно представить в виде 3-х этапов.

1 этап

Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения (ряд. 010)

Увеличивают на:

Уменьшают на:

1. Амортизацию необоротных активов (ряд 020);

2. Сумму роста обеспечений (ряд 030);

3. Убыток от нереализованных курсовых разниц (ряд 040) и неоперационной деятельности (ряд 050);

4. Выплату процентов (ряд 060)

1. Сумму уменьшения обеспечений (ряд 030);

2. Прибыль от нереализованных курсовых разниц (ряд 040) и неоперационной деятельности (ряд 050)

2 этап

Прибыль (убыток) от операционной деятельности до изменения в чистых оборотных активах (ряд 070 = ряд 010...060)

Увеличивают на:

Уменьшают на:

1. Сумма уменьшения:

- величины оборотных активов (ряд 080);

- расходы будущих периодов (ряд 090).

2. Сумма роста:

- текущих обязательств (ряд 100);

- доходов будущих периодов (ряд 110).

1. Сумма роста:

- величины оборотных активов (ряд 080);

- расходы будущих периодов (ряд 090).

2. Сумма уменьшения:

- величина текущих обязательств (ряд 100);

- доходов будущих периодов (ряд 110).

Денежные средства от операционной деятельности (ряд 120 = ряд 070...110)

Уменьшают на уплаченные:

1. Проценты (ряд 130)

2. Налог на прибыль (ряд 140)

3 этап

Чистое движение денег к чрезвычайным событиям (ряд 150 = ряд 120 – 130 – 140)

Увеличивают (уменьшают) движение денег от чрезвычайных событий (ряд 160)

Чистое движение денег от операционной деятельности (ряд 170 = ряд 150 ± 160)

Рис. 17.1. Этапы составления отчета о финансовых результатах

Форма и содержание отчета следующие: