Дт 79 Финансовые результаты Кт
с
чета
кл. 9
счета кл. 7
расходы
доходы
С-до
убытка С-до прибыли
Рис. 16.1. Схема формирования финансового результата
Кредитовое сальдо по счету 79 списывается по окончании отчетного периода на счет 441 «Прибыль нераспределенная» проводкой Дт 79 – Кт 441, а дебетовое сальдо списывается проводкой Дт 442 «Непокрытые убытки» – Кт 79. Таким образом, счет 79 «Финансовые результаты» также как и все счета классов 7 и 9 по окончании отчетного периода закрывается и в балансе не показывается.
Использование прибыли в отчетном периоде должно отражаться на счете 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде».
Например, часть прибыли отчислена в резервный капитал:
Дт 443 – Кт 43 «Резервный капитал»;
Начислены дивиденды участникам:
Дт 443 – Кт 67 «Расчеты с участниками»
В порядке реформации баланса по результатам работы за отчетный год прибыль, использованная в отчетном периоде, списывается в уменьшение нераспределенной прибыли бухгалтерской записью: Дт 441 – Кт 443.
Прибыль нераспределенная (непокрытые убытки) отражается в первом разделе пассива баланса, но сумма убытков записывается в скобках и уменьшает сумму собственного капитала.
Контрольные вопросы.
1. В каком нормативном документе раскрывается понятие о доходе и что под ним понимается?
2. В каком классе Плана бухгалтерских счетов указаны счета доходов?
3. По какой стороне счетов класса 7 накапливается информация о доходах, когда и каким счетом закрываются счета класса 7?
4. Как классифицируются доходы и в каких нормативных документах представлена эта классификация?
5. В каком нормативном документе раскрывается понятие о расходах?
6. В чем различие между расходами по элементам и видам деятельности?
7. Каким предприятиям разрешается учитывать расходы только по элементам?
8. Как классифицируются расходы по элементам и по видам деятельности?
9. Каким бухгалтерским счетом и когда закрываются счета классов 8 и 9?
10. Чем отличаются доходы и расходы от реализации товаров, продукции (работ, услуг) от финансовых доходов и расходов?
17. Финансовая отчетность.
Финансовая отчетность – это бухгалтерская отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах хозяйственной деятельности предприятий и организаций, движении денежных средств предприятия за отчетный период и изменении собственного капитала. Эта информация должна быть доходчивой, рассчитанной на однозначное толкование ее пользователями при условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованы в восприятии этой информации.
Финансовая отчетность позволяет определить устойчивость финансового положения предприятия, долевое участие собственных и заемных средств в формировании активов, целевое или нецелевое их использование, рассчитывать систему показателей, которые дают представление о ликвидности оборотных активов и т.п.
В современных условиях финансовая отчетность является важным орудием управления и оперативного руководства работой предприятий и организаций, их объединений, отраслей и народного хозяйства в целом. Ее данные используются для ретроспективного, а иногда и для перспективного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятий по всей системе показателей, а также его финансового состояния с целью выявления резервов расширенного воспроизводства, удовлетворения потребностей государственного и местного бюджетов и материального поощрения своих работников.
Финансовая отчетность дает возможность подвести итоги деятельности предприятий и организаций по совокупным показателям, которые определяют размещение и использование хозяйственных средств. Она дает возможность изучить их ликвидность; состояние дебиторской и кредиторской задолженности в результате расчетной деятельности предприятия и взятых на себя обязательств; долевое участие собственного капитала и заемных средств в финансировании активов; движение средств; прибыльность или убыточность предприятия.
Большое значение имеет качество и своевременность составления финансовой отчетности. Качество отчетности определяется выполнением общих требований к финансовой отчетности, представленных в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности». В этом Положении (стандарте) определены цель, состав и принципы подготовки финансовой отчетности. В нем раскрывается значение специальных терминов, а именно активов, баланса, бухгалтерской отчетности, расходов, собственного капитала, доходов, обязательств, учетной политики и других. В ПБУ 1 раскрывается состав и элементы финансовой отчетности, дается определение отчетному периоду, представлены качественные характеристики, принципы подготовки и раскрытия информации к финансовой отчетности.
Нормы ПБУ 1 следует применять к финансовой отчетности предприятий и организаций всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений) и консолидированной финансовой отчетности.
Основные термины, представленные в ПБУ 1 и их значение раскрыты в табл. 17.1 настоящего пособия (кроме тех, которые были представлены ранее).
Таблица 17.1 Основные термины, которые используются в ПБУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности».
№ п\п |
Термины |
Значение терминов |
1 |
2 |
3 |
1. |
Бухгалтерская отчетность |
Отчетность, которая составляется на основании данных бухгалтерского учета для удовлетворения потребностей определенных пользователей. |
2. |
Отчет о собственном капитале |
Отчет, который отражает изменения в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода. |
3. |
Отчет о финансовых результатах |
Отчет о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности предприятия. |
4. |
Отчет о движении денежных средств |
Отчет, отражающий поступление и расход денежных средств в результате деятельности предприятия в отчетном году. |
5. |
Консолидиро-ванная финансовая отчетность |
Отчетность, которая отражает финансовое состояние, результаты деятельности и движение денежных средств юридического лица и его дочерних предприятий как единой экономической единицы. |
6. |
Пользователи отчетности |
Физические и юридические лица, требующие информации о деятельности предприятия для принятия решений. |
7. |
Учетная политика |
Совокупность принципов, методов и процедур, которые используются предприятием для составления и представления финансовой отчетности. |
8. |
Примечание к финансовым отчетам |
Совокупность показателей и пояснений, обеспечивающая детализацию и обоснованность статей финансовых отчетов, а также другая информация, раскрытие которой предусмотрено соответствующим Положением (стандартом). |
9. |
Принципы бухгалтерско-го учета |
Правила, которым следует руководствоваться при измерении, оценке и регистрации хозяйственных операций и при отражении их результатов в финансовой отчетности. |
10. |
Раскрытие |
Представление информации, которая является существенной для пользователей финансовой отчетности. |
11. |
Статья |
Элемент финансового отчета, который соответствует критериям, установленным настоящим Положением (стандартом). |
12. |
Существенная информация |
Информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности. Существенность информации определяется соответствующим Положением (стандартом) бухгалтерского учета и руководством предприятия. |
13. |
Финансовая отчетность |
Бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности, движении денежных средств предприятия за отчетный период. |
Целью финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении средств предприятия. Финансовая отчетность должна обеспечить информационные потребности пользователей относительно:
приобретения, продажи и владения ценными бумагами;
участия в капитале предприятия;
оценки качества управления, оценки способности предприятия своевременно выполнять свои обязательства;
обеспеченности обязательств предприятия;
определения суммы дивидендов, подлежащих распределению;
регулирования деятельности предприятия и т.д.
Финансовые отчеты содержат статьи, состав и содержание которых определяются соответствующими ПБУ. В финансовую отчетность включаются показатели деятельности филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений предприятия.
Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Промежуточная (месячная, квартальная) отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
Информация, которая представляется в финансовых отчетах, должна:
быть доходчивой и рассчитанной на однозначное толкование ее пользователями;
содержать только уместную информацию, дающую возможность своевременно оценить пользователями прошедшее, настоящие и будущие события;
быть достоверной, не содержать ошибок и искажений, способных повлиять на управленческие решения пользователей отчетности (цена управленческой ошибки может быть значительной, ее размер увеличивает в геометрической пропорции в зависимости от иерархической величины управляющего);
предоставлять возможность пользователям использовать метод сравнения показателей за отчетный период и данные разных предприятий.
В ПБУ 1 также как и в Законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» дается характеристика принципов подготовки финансовой отчетности, к которым относятся:
автономность предприятия;
непрерывность деятельности;
периодичность;
отражение исторической (фактической) себестоимости;
начисление и соответствие доходов и расходов;
полное освещение содержащейся в отчетности информации;
последовательность применения выбранной предприятием учетной политики;
осмотрительность, предотвращающая занижение оценки обязательств и расходов, а также завышение оценки активов и доходов предприятия;
превалирование сущности над формой – этот принцип предусматривает операции, должны отражаться в учете в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы;
единый денежный измеритель.
ПБУ 1 дает представление о том, как информация должна раскрываться в финансовой отчетности. В частности, финансовая отчетность должна содержать данные о: предприятии, дате отчетности и отчетном периоде, валюте и единице ее измерения, об учетной политике и ее изменении, участии в совместных предприятиях и т.п.
Финансовая отчетность состоит из: бухгалтерского баланса – ф №1; отчета о финансовых результатах – ф № 2; отчета о движении денежных средств – ф № 3; отчета о собственном капитале – ф № 4 и примечаний к отчетам. Регламентирующими нормативными документами по формированию перечисленных форм отчетности являются:
- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс»;
- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах»;
- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств»;
- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале»;
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»;
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 20 «Консолидированная финансовая отчетность»;
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства».
Все они утверждены Минфином Украины.
Качественными характеристиками финансовой отчетности являются: ясность, уместность, надежность.