Бухгалтерские записи по учету долгосрочных обязательств по облигациям

№ п\п	Документ	Содержание записи	Корр. счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Приходный кассовый ордер	Продажа облигаций с премией Проданы облигации за наличный расчет: - по номинальной стоимости - премия	301 301	521 522
2	Выписка со счета	Проданы облигации по безналичному расчету: - номинальная стоимость - премия	311 311	521 522
3	Выписка, кассовый ордер, расчет	Продажа облигаций с дисконтом Проданы облигации: - рыночная стоимость - дисконт	301,311 523	521 521
4	Расчет бухгалтерии	Отражена амортизация: - премии - дисконта	522 952	952 523
5	Расчет бухгалтерии	Начислены проценты по облигациям	952	684
6	Выписка, расходный кассовый ордер	Погашены обязательства по облигациям	951	301,311

Контрольные вопросы.

1. Какие обязательства считаются долгосрочными?

2. Перечислите виды долгосрочных обязательств?

3. Назовите счета предназначенные для учета долгосрочных обязательств и дайте их характеристику?

4. Какие документы необходимо представить в банк для получения долгосрочного займа?

5. Как в учете отражается сумма долгосрочных обязательств, которые должны быть погашены в текущем отчетном периоде?

6. В какой момент возникаю долгосрочные обязательства по облигациям?

7. Что собой представляет премия по облигациям?

8. В каких случаях возникает дисконт по облигациям и как он отражается в учете?

16. Учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности предприятия. Учет доходов

Целью деятельности хозяйствующего субъекта является получение максимального размера прибыли. Этот показатель определяется в финансовом учете как разница между суммой полученных в отчетном периоде доходов и понесенных расходов.

Регламентирующим документом признания, классификации и оценки дохода является ПБУ 15 «Доход», утвержденный приказом МФУ от 29.11.1999г. № 290 с изм. и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Украины от 14.06.00г. № 131 и от 25.11.02г. № 989.

Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности.

Термины, приведенные в ПБУ, имеют следующие значения:

Проценты – плата за использование денежных средств, их эквивалентов или сумм, задолженных предприятию;

Роялти – платежи за использование нематериальных активов (патентов, торговых марок, авторского права, программных продуктов и т.п.);

Дивиденды – часть прибыли, распределенная между участниками (собственниками) в соответствии с долей их участия в собственном капитале предприятия.

ПБУ 15 имеет разделы: общие положения, признание и классификация дохода, оценка дохода, раскрытие информации о доходах в примечаниях к финансовой отчетности.

ПБУ 15 распространяется только на доходы, предусмотренные стандартом – это деятельность, связанная с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и обеспечивающая основную долю дохода.

ПБУ 15 «Доход» не применяется к доходам, полученным от деятельности, связанной с:

• реализацией ценных бумаг;

• договорами аренды;

• контрактами по предоставлению услуг в сфере строительства;

• дивидендами, которые причитаются по результатам финансовых инвестиций и учитываются по методу участия в капитале;

• страховой деятельностью и некоторыми видами другой деятельности (см. ПБУ 15 «Доход»).

Если в результате хозяйственной операции не происходит увеличение собственного капитала, в этом случае доход не признается.

В состав доходов не включаются следующие поступления от других лиц:

• сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды;

• сумма поступлений по договору комиссии, агентскому или другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и т.п.;

• сумма предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг и аванса в счет их оплаты;

• сумма задатка под залог или в погашение займа, если это предусмотрено соответствующими договорами;

• поступления, принадлежащие другим лицам.

Для признания дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг необходимо соблюдение следующих условий:

• покупателю переданы все риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары и т.д.;

• управление и контроль за переданной продукцией, товарами и т.д. предприятие не осуществляет;

• сумма дохода может быть достоверно определена;

• существует уверенность, что произойдет увеличение экономических выгод предприятия в результате реализации;

• расходы, связанные с операциями по реализации, также могут быть достоверно определены.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не соблюдено, то доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг не признается.

В связи с реформированием бухгалтерского учета появились новые понятия и процедуры относительно учетной информации о доходах. Основными методологическими документами, которые регулируют понятие о доходах и их учете являются Закон Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” от 11.05.2000г. № 1807-ІІІ с изменениями и дополнениями; Положения (стандарты) бухгалтерского учета (П(С)БУ) 1 “Общие требования к финансовой отчетности” от 1.03.1999г.; ПБУ 15 “Доход” от 29.11.1999г.; План бухгалтерских счетов от 30.11.1999г. № 291; Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета, активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций от 30.11.1999г. № 291. Так, в Законе Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» дается понятие об экономической выгоде, которая является потенциальной возможностью получения предприятием денежных средств от использования активов. В ПБУ 1 приводится формулировка доходов, где говорится, что доходы – это увеличение экономических выгод в виде получения активов или уменьшения обязательств, которые приводят к возрастанию собственного капитала (за исключением возрастания капитала за счет взносов собственников). Например, если предприятие реализует товары за наличный расчет, то дебетуется счет 30 “Касса”, а кредитуется счет 70 “Доходы от реализации”. Таким образом, с одной стороны возрастает сумма активов, а с другой – доходов. Второй пример. После предварительной оплаты предприятие отгрузило продукцию покупателям. В этом случае отражается задолженность покупателей по дебету 361 «Расчеты с покупателями» и доходы по кредиту 70 «Доходы от реализации». Одновременно путем зачета ранее полученного аванса задолженность покупателей уменьшается или списывается.

В ПБУ 15 выделяются доходы в виде выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), других операционных доходов, финансовых доходов, других доходов и чрезвычайных доходов. В этом ПБУ даны подробные комментарии к перечисленным терминам по оценке доходов; говорится о том, что доход отражается в бухгалтерском учете в сумме справедливой стоимости активов, полученных или подлежащих получению. Раскрытие информации о доходах предоставляется в примечаниях к финансовой отчетности (см. ПБУ 15).

Важную информацию о бухгалтерском учете доходов дает План счетов и Инструкция по его применению.

Для бухгалтерского учета доходов используются счета класса 7 «Доходы и результаты деятельности», которые предоставлены в Плане счетов (см. выписку из класса 7 «Доходы и результаты деятельности»):

Таблица 16.1. Классификация доходов и результатов деятельности

Код	Название	Код	Счета другого порядка (субсчета)
1	2	3	4
70	Доходы от реализации	701	Доход от реализации готовой продукции
		702	Доход от реализации товаров
		703	Доход от реализации работ и услуг
		704	Вычеты из дохода
		705	Перестрахование
71	Прочий операционный доход	711	Доход от реализации иностранной валюты
		712	Доход от реализации других оборотных активов
		713	Доход от операционной аренды активов
		714	Доход от операционной курсовой разницы
		715	Полученные штрафы, пени, неустойки
		716	Возмещение ранее списанных активов
		717	Доход от списания кредиторской задолженности
		718	Доход от безвозмездно полученных оборотных активов
		719	Прочие доходы от операционной деятельности
72	Доход от участия в капитале	721	Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия
		722	Доход от совместной деятельности
		723	Доход от инвестиций в дочерние предприятия
73	Прочие финансовые доходы	731	Дивиденды полученные
		732	Проценты полученные
		733	Прочие доходы от финансовых операций
74	Прочие доходы	741	Доход от реализации финансовых инвестиций
		742	Доход от реализации необоротных активов
		743	Доход от реализации имущественных комплексов
		744	Доход от неоперационной курсовой разницы
		745	Доход от безвозмездно полученных активов
		746	Прочие доходы от обычной деятельности
75	Чрезвычайные доходы	751	Возмещение убытков от чрезвычайных событий
		752	Другие чрезвычайные доходы
76	Страховые платежи		По видам страхования
77,78	…		Резерв
79	Финансовые результаты	791	Результат операционной деятельности
		792	Результат финансовых операций
		793	Результат другой обычной деятельности
		794	Результат чрезвычайных событий

Все счета класса 7 (кроме 79) являются пассивными. На протяжении отчетного периода по кредиту этих счетов отражаются полученные доходы, а по дебету то, что не является доходами: НДС, акцизный сбор, другие виды налогов, которые должны быть включены в цену продажи изделий, товаров, работ и услуг и належат взносу в бюджет (см. ПБУ 15, п.6). В конце отчетного периода все счета класса 7 закрываются счетом 79 «Финансовые результаты» проводкой: дебет счетов класса 7 – кредит счета 79 (по соответствующим субсчетам).

Основными доходами хозяйствующих субъектов является выручка от реализации готовых изделий, товаров, работ и услуг. Доход от реализации в соответствии с п.8 ПБУ 15 определяется в случае наличия всех приведенных условий, о которых речь шла ранее.

Исходя из сказанного, необходимо различать два вида дохода от реализации изделий, товаров (робот, услуг):

- общий доход, который касается всей выручки, включая налоги;

- чистый доход, который определяется путем вычитания из выручки суммы налогов.

Детально характеристика каждого счета класса 7 дана в Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета.