Контрольные вопросы.

1. Какие показатели по оплате труда необходимо учитывать?

2. Как организуется учет рабочего времени?

3. В каких документах осуществляется начисление и выплата зарплаты?

4. Как ведется учет расходов на оплату труда?

5. Как ведется синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда?

6. Как ведется учет обязательств перед Пенсионным фондом и фондами социального страхования?

7. В каких учетных регистрах осуществляется учет расчетов по оплате труда и по социальному страхованию?

8. В каких формах отчетности обобщается информация по оплате труда и социальному страхованию?

14. Учет расчетов с бюджетом.

Среди текущих обязательств важное место занимает учет расчетов с бюджетом по налогам.

Для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет используется счет 64 «Расчеты по налогам и платежам». Счет пассивный, по кредиту отражается увеличение (начисление, признание) обязательств перед бюджетом, по дебету их оплата, списание, а также косвенные налоги, подлежащие зачету или возмещению из бюджета. Сальдо по счету 65 обычно кредитовое, отражается в четвертом разделе пассива баланса по строке 550. Дебетовое сальдо по счету отражается во втором разделе актива баланса по строке 170. По этой строке показывается дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам и другим платежам в бюджет.

Счет 64 имеет 4 субсчета:

641 «Расчеты по налогам»

642 «Расчеты по обязательным платежам»

643 «Налоговые обязательства»

644 «Налоговый кредит»

На субсчете 641 отражается начисление и погашение обязательств предприятия по налогам. Учитывая то, что налогов много, следует выделять подсубсчета, допустим:

641-1 «Расчеты по налогу на прибыль»

641-2 «Расчеты по налогу с доходов физических лиц»

641-3 «Расчеты по единому налогу»

641-4 «Расчеты по НДС»

641-5 «Расчеты по акцизному сбору»

641-6 «Расчеты по коммунальному налогу».

По каждому виду налога установлены разные ставки и базы налогообложения. Расчеты с бюджетом необходимо вести по каждому виду налога. Количество подсубсчетов и их номер предприятие определяет самостоятельно.

Налог на прибыль платят субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществляют свою деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами.

Ставка налога установлена государством к объекту налогообложения. Порядок определения налогооблагаемой прибыли регламентирован Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Методология расчета и учета налога на прибыль определены ПБУ 17 «Налог на прибыль». Задолженность бюджету в настоящее время исчисляется по данным налогового учета, исходя из суммы налогооблагаемой прибыли.

Начисленные обязательства по налогу на прибыль относятся на затраты предприятия в дебет счета 85 или 981, который закрывается в конце отчетного периода путем списания затрат на финансовые результаты (дебет счета 79). Но в состав затрат предприятия налог на прибыль включается исходя из сумм, исчисленных из прибыли по данным бухгалтерского учета.

Прибыль, как финансовый результат деятельности, определяется на счете 79 «Финансовые результаты» путем закрытия счетов классов 7 и 8,9 и сопоставления доходов с расходами предприятия. Все доходы отражаются по кредиту счета 79, все расходы – по дебету. Превышение доходов над расходами означает учетную прибыль или прибыль до налогооблажения.

Прибыль, как объект налогообложения, определяется расчетным путем:

(ВД + прирост балансовой стоимости запасов) – (ВР + снижение балансовой стоимости запасов) – амортизация, где

- валовые доходы (ВД), валовые расходы (ВР). Состав ВД и ВР определен Законом «О налогообложении прибыли» и отражается в декларации о прибыли. Поэтому как по сумме прибыли, так и по сумме налога на прибыль, будет всегда разница между данными по бухгалтерскому и налоговому учету. Превышение налога на прибыль по налоговому учету необходимо отразить по дебету счета 17 «Отсроченные налоговые активы». Превышение же налога на прибыль, исчисленного по данным бухгалтерского учета, отражается по кредиту счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства». Это новые счета, необходимость в которых возникла в связи с разным порядком определения прибыли по данным бухгалтерского и налогового учета. Отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства сворачиваются, если уплата налога на прибыль контролируется одним и тем же налоговым органом.

Бухгалтерские записи по субсчету 641-1 «Расчеты по налогу на прибыль»

Документ	Содержание записи	Корр. счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Расчет бухгалтера	1. Начисление налога на прибыль от обычной деятельности по данным бухгалтерского учета	85(981)	641-1
Расчет бухгалтера	2. Одновременное включение начисленной суммы налога на прибыль в уменьшение финансового результата	793	85(981)
Расчет бухгалтера	3. Отражение превышения налога на прибыль, рассчитанного по данным налогового учета, над суммой, определенной по данным бухгалтерского учета.	17	641-1
Выписка банка	4. Перечисление налога на прибыль в бюджет	641-1	311
Расчет бухгалтера	5. Отражение отсроченного обязательства на прибыль за счет разницы в определении суммы прибыли, когда прибыль по данным бухгалтерского учета превышает налоговую	85 (981)	54

Налог платится в бюджет не позднее 20 числа. Налогоплательщики в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного квартала, предоставляют в налоговый орган декларацию о прибыли за отчетный квартал, рассчитанную нарастающим итогом с начала отчетного финансового года. За квартал, полугодие и три квартала в налоговый орган предоставляется упрощенная декларация, а за год – полная. Для составления декларации о прибыли каждое предприятие обязано вести налоговый учет валовых доходов и валовых расходов.

Налог на добавленную стоимость начисляется по ставке 20% соответственно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями). Объектом налогообложения являются операции по продаже.

Следует различать два понятия НДС:

1. НДС поставщика (кредитора);

2. НДС предприятия – получателя (продавца).

НДС поставщика включается в сумму счета и подлежит оплате поставщику. Но в цену товаров и цену других ТМЦ он не включается. Для получателя ТМЦ НДС поставщика является налоговым кредитом и подлежит зачету бюджетом. На сумму налогового кредита уменьшается задолженность перед бюджетом. Плательщику налога на добавленную стоимость разрешено включать в налоговый кредит только суммы, подтвержденные налоговыми накладными.

Предприятие, осуществляя продажу товаров, обязано в цену продажи включить свой НДС, сумма которого исчисляется исходя из суммы товаров по ценам поставщика и торговой наценки. На эту сумму НДС у торгового предприятия появляются налоговые обязательства перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Сумма налоговых обязательств определяется по формуле: Сумма выручки х 20 : 120.

Суммы налога, которые подлежат уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разность между общей суммой налоговых обязательств, которые возникают в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода, и суммой налогового кредита этого периода.

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость ведется на субсчете 641-4 «Расчеты по НДС». По кредиту субсчета отражается начисление налоговых обязательств, по дебету – налоговый кредит и погашение обязательств. Состояние расчетов по этому налогу определяется по сумме сальдо путем сопоставления оборотов по кредиту и дебету. Сальдо кредитовое означает сумму, которая подлежит уплате в бюджет. Сальдо дебетовое означает сумму, подлежащую возмещению бюджетом.

Завышение суммы бюджетного возмещения приравнивается к занижению суммы обязательств по НДС. При выявлении таких фактов применяются финансовые санкции в виде взыскания однократного размера суммы превышения, а при выявлении повторного нарушения на протяжении года - в двукратном размере.

Срок уплаты НДС не позднее 20 числа, а срок представления деклараций- на протяжении 20 или 40 календарных дней за отчетным периодом (месяца или квартала).

В налоговой декларации по НДС плательщик должен показать сведения об объеме продажи для определения суммы налоговых обязательств и сведения о приобретении ТМЦ и других активов для определения налогового кредита.

Для составления декларации предприятия ведут книгу учета продажи и книгу учета приобретения.

Единый налог для юридических лиц введен Указом Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», который вступил в силу с 20.09.1999г. Ставка налога 6% или 10% от объема выручки. При ставке 10% не платится НДС. Предприятиям предоставлено право выбора, какую ставку единого налога применять. Сумма выручки определяется по кассовому методу, при котором учитываются все поступления денежных средств в кассу или на текущий счет.

Налогоплательщиками единого налога могут быть юридические лица, у которых среднеучетная численность работников за календарный год не превышает 50 человек и объем выручки не более 1 млн. грн.

Физические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью, могут платить единый налог, если их объем выручки не превышает 500 тыс.грн. в год и численность работающих, включая членов их семей, не более 10 человек.

Плательщики единого налога могут не применять регистраторы расчетных операций (РРО).

При сдаче отчетности в налоговый орган юридическое лицо представляет Свидетельство о праве уплаты единого налога, Книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу и Расчет единого налога. Свидетельство выдается субъекту малого предпринимательства сроком на один год.

Порядок ведения учета и отчетности субъектов малого предпринимательства, которые используют упрощенную систему налогообложения, регламентирует следующие нормативные документы:

Закон Украины «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 19.10.2000 г. № 2063.

Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в ред. от 28.06.1999г. № 746.

Порядок ведения Книги учета доходов и расходов. – Пост. КМУ от 26.09.2001г. № 1269.

Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями. – Пост. МФУ от 25.06.2003г. № 422.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства».

Налог с доходов физических лиц взимается по ставке 13% (с 2007г. 15%) в соответствии с ЗУ «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003г. № 889 от общей месячной суммы налогооблагаемых доходов. Объект налогообложения в виде заработной платы определяется как начисленная сумма такой зарплаты, уменьшенная на сумму взносов в Пенсионный фонд и Фонды социального страхования, а также суммы социальной льготы, если она предусмотрена. Удержание налога обязано осуществлять каждое предприятие из заработной платы работников ежемесячно соответственно действующей инструкции. Перечисление удержанных сумм налога предприятие делает в сроки получения в банке средств на выплату зарплаты на соответствующие распределительные счета, открытые в территориальных управлениях Государственного Казначейства Украины.

Налог на землю платится по установленным ставкам. Объектом налогообложения является земельный участок. Сумма налога определяется в зависимости от размера площади земельного участка, на котором находится предприятие. Налог платится за счет текущих расходов. Расчет земельного налога представляется в налоговую администрацию до 1 февраля года, за который начисляется налог. Оплата осуществляется ежемесячно в течение 30 календарных дней, предоставление декларации – ежегодно до 1 февраля.

Налог на владельцев транспортных средств начисляется соответственно Закону Украины «О налоге на собственников транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» в зависимости от объема цилиндра двигателя, мощности его и длины корпуса транспортного средства. Форма расчета налога, по которой отчитываются собственники транспортных средств, утверждена приказом ГНАУ от 02.02.1998г. № 54.

Сбор в фонд защиты инвалидов Украины не является обязательным, но применяется как санкция за непредоставление рабочих мест для инвалидов. Каждое предприятие с численностью работающих более 15 человек обязано 5% рабочих мест предоставить инвалидам. Если это не делается, то предприятие 1 раз в год обязано перевести в областной отдел по защите инвалидов среднемесячный заработок, умноженный на количество мест, которые не заполнены инвалидами.

Коммунальный налог установлен в размере 10%. Сумма налога определяется следующим образом: среднесписочная численность работников умножается на необлагаемый минимум доходов граждан и умножается на 10%.

Бухгалтерские записи по субсчетам 641, 642

Документ	Содержание записи	Корр. счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Расчетно-платежная ведомость, Расчет бухгалтера	1. Начисление платежей в бюджет: -налога с доходов физических лиц, удержанного из заработной платы - налоговых обязательств от реализации: готовой продукции, работ, услуг других оборотных активов необоротных активов - налогов (коммунальный, на землю, на собственников транспортных средств и др.) - сборов (гостиничный, рыночный, проведение аукционов, проверка автотранспорта, за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг, на право пользования местной символикой, специального использования естественных ресурсов) - сборов в государственные внебюджетные фонды (фонд защиты инвалидов) - экономические санкции за невыполнение предприятием законодательства - налога на прибыль - единого налога	661 701-703 712 742 84(92) 84 (92) 84 (92) 84(948) 85(981) 85	641 641 641 641 641 642 642 642 641 64
Расчет Выписка банка Авансовый отчет Расчет Расчет Выписка Выписка Налоговая накладная Акт сверки Расчет Налоговая накладная	2. Уменьшение (погашение) задолженности по налогам и обязательным платежам за счет: - уменьшения отсроченных налоговых активов; - оплаты из текущего счета; - зачета бюджетом суммы НДС, уплаченного подотчетным лицом; - отсроченных обязательств по налогу на прибыль, который подлежит оплате в будущих периодах; - отсрочки задолженности по налогам и сборам соответственно законодательству; - кредитов банка; - векселей выданных; - зачета из бюджета суммы НДС поставщика (налогового кредита); - зачета из бюджета суммы НДС кредиторов; - списание кредиторской задолженности, которая не возникла в ходе операционного цикла.	641 641, 642 641 641 641, 642 641, 642 641, 642 641 641 641, 642	17 311 372 54 55 601 621 631 685 717

643 «Налоговые обязательства»:

Субсчет 643 предназначен для учета суммы налоговых обязательств на добавленную стоимость, определенной исходя из суммы полученных платежей (авансов) за готовую продукцию, товары другие материальные ценности, нематериальные активы, услуги, которые подлежат отгрузке (выполнению).

На этом субсчете отражается сумма налоговых обязательств с даты получения аванса от покупателей до момента отпуска ТМЦ.

Бухгалтерские записи по субсчету 643 «Налоговые обязательства»

Документ	Содержание записи	Корр. счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Выписка банка	1. Получение аванса от покупателей в порядке предоплаты	311,312	681
Выписка банка, расчет бухгалтерии	2. Одновременно отражается сумма налоговых обязательств	643	641
Выписка банка, расчет бухгалтерии	3. При отпуске ТМЦ, предоставлении услуг начисляется налоговое обязательство за счет дохода (выручки)	701-703	643

644 «Налоговый кредит»:

Субсчет 644 предназначен для учета суммы налога на добавленную стоимость, на которую предприятие приобрело право уменьшать налоговое обязательство. На этом субсчете отражается сумма налогового кредита из момента выдачи аванса поставщику или кредитору до момента получения ТМЦ, услуг.

Бухгалтерские записи по субсчету 644 «Налоговый кредит»

Документ	Содержание записи	Корр. счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Выписка банка	1. Выдача аванса, перечисленного другим предприятиям (поставщикам, кредиторам) с текущего счета, включая НДС	371	311,312
Выписка банка	2. Одновременно предприятие получает право на налоговый кредит и уменьшение обязательств перед бюджетом	641	644
Налоговая накладная	3. При получении ТМЦ, услуг на сумму НДС поставщика, кредитора отражается налоговый кредит	644	631,685

Таким образом субсчета 643 и 644 используются лишь при предоплате, то есть с момента оплаты до момента реального движения товаров (продукции, услуг).

Каждое предприятие несет ответственность за несоблюдение законодательства и нормативных положений по налогообложению. За непредоставление в налоговые органы деклараций, расчетов по налогам взимается дополнительно 10 необлагаемых минимумов доходов граждан. В случае сокрытия (занижения) взимается сумма доначисленного налога или другого обязательного платежа и штраф.

Размер финансовых санкций установлен Законом Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиками перед бюджетом и государственными фондами» от 21.12.2000г. № 2181 и приказом ГНАУ от 17.03.2001г. с изменениями от 11.03.2002г. № 98. Законом № 2181 также определены сроки предоставления декларации и уплаты налогов.