Бухгалтерские записи

по счету 62 «Краткосрочные векселя выданные»

Документ	Содержание записи	Корр. счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Вексель - // - - // - - // -	1. Увеличение задолженности по выданным векселям: а) в обеспечение поставок ТМЦ (работ, услуг); б) за отсрочку платежа по налогам в) за отсрочку платежа по страхованию г) по другим операциям разным кредиторам	631,632 641,642 651-655 685	621, 622 621, 622 621, 622 621, 622
- // -	2. Отражены проценты по выданным векселям	84(952)	684
Отчет кассира, выписка банка	3. Погашение задолженности по выданным векселям: а) наличными средствами; б) с текущего счета	621,622 621-622	301,302 311,312
Отчет кассира, выписка банка	3. Погашение задолженности по начисленным процентам: а) наличными средствами; б) с текущего счета	684 684	301,302 311,312
Справка бухгалтерии	5. Списание кредиторской задолженности по выданным векселям в связи с окончанием срока исковой давности.	621,622	717

Контрольные вопросы.

1. Что такое обязательства и какое ПБУ определяет методологические принципы их учета?

2. Какие бывают обязательства и какие счета предназначены для их учета?

3. Как организуется синтетический и аналитический обязательств?

4. Назовите основные бухгалтерские записи по счетам, на которых учитываются текущие обязательства.

5. Как построен регистр по учету кредиторской задолженности за товары (работы, услуги) и как он формируется?

6. В каких формах финансовой отчетности обобщается информация об обязательствах?

13. Учет расчетов по оплате труда и социальному страхованию.

Право на труд закреплено Конституцией Украины. Каждый работник получает вознаграждение за труд не ниже установленного минимального размера.

Заработная плата – это вознаграждение, начисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому соглашению собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную работу (ст. 1 Закона Украины «Об оплате труда»). Различают основную и дополнительную заработную плату (ст. 2 Закона).

Основная заработная плата – это вознаграждение за выполненную работу соответственно установленным нормам труда (нормам рабочего времени, выработки, обслуживания, должностных обязанностей). Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок.

Дополнительная заработная плата – оплата труда сверх установленных норм, за трудовые успехи, изобретения за особые условия труда. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством; премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций.

Другие поощрительные и компенсационные выплаты – выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, не предусмотренные актами действующего законодательства, которые осуществляются сверх установленных указанными актами норм.

Правовой основой учета труда и его оплаты является:

• Хозяйственный Кодекс Украины. – Пост. ВРУ от 16.01.2003г. № 436

• Гражданский Кодекс Украины. – Пост. ВРУ от 16.01.2003г. № 435

• Кодекс законов о труде Украины

- Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995г. № 108/95-ВР с изм.

- Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.1996г. № 504/96-ВР с изм.

- Закон Украины «О коллективных договорах и соглашениях» от 01.07.1993 г.

- Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц»от 22.05.2003г. № 889.

- Инструкция по статистике зарплаты. – Приказ Госкомстата Украины от 13.01.2004г. № 5.

- Порядок исчисления средней зарплаты. – Постановление КМУ от 08.02.1995г. № 100 и изменения от 26.09.2001г. № 1266.

- Типовые формы первичного учета расчетов по оплате труда. – Приказ Минстата Украины от 22.05.1996г. № 144.

- Порядок исчисления средней зарплаты для выплат по соцстраху. – Пост. КМУ от 26.09.2001г. № 1266.

Приведенные нормативные документы регламентируют оплату труда и являются обязательными для всех предприятий независимо от вида деятельности и формы собственности.

Отдельные показатели труда и его оплаты устанавливают предприятия самостоятельно (численность работников, ставки, расценки, оклады, условия премирования, системы и формы оплаты).

На всех предприятиях, которые используют наемный труд, должен составляться коллективный договор, который регулирует производственные, трудовые и социальные отношения (ст. 65 Хозяйственного Кодекса).

Для учета труда и его оплаты бухгалтеру необходимы следующие показатели:

1) численность работников, которая бывает:

а) штатная (учетная);

б) внештатная (неучетная);

в) среднесписочная;

2) рабочее время (рабочие дни, часы):

а) нормативное, исходя из 40-часовой рабочей недели;

б) фактически отработанное, которое отражено в Табеле использования

рабочего времени (тип. Ф. № П-13).

3) объем выполненных работ (выработка одного работника, цеха, бригады, предприятия), который зафиксирован в закрытых нарядах, специальных ведомостях;

4) ставки, оклады, расценки, условия премирования, которые устанавливаются самостоятельно предприятием и которые указаны в коллективном договоре или учредительных документах;

5) средняя зарплата работника:

а) за 12 месяцев, которая необходима для начисления отпускных;

б) за 2 месяца, которая используется при оплате за время выполнения государственных обязанностей;

в) за 6 месяцев, которая используется при расчете пособий по временной нетрудоспособности.

Все документы, которые характеризуют количество и качество работы, должны быть тщательно проверены бухгалтером, так как они являются основанием для начисления всех видов оплаты труда.

Типовые формы первичного учета для расчетов по зарплате утверждены приказом Минстата Украины № 144 от 22.05.1996г.

П – 49 «Расчетно-платежная ведомость»;

П – 50 «Расчетная ведомость»;

П – 52 «Расчет зарплаты»;

П – 53 «Платежная ведомость»;

П – 54 «Лицевой счет».

Порядок начисления зарплаты и других выплат по некоторым видам:

1) заработок по расценкам определяется путем умножения размера расценки за единицу на фактический объем выполненных работ;

2) зарплата по ставкам определяется за фактически отработанное время. Если работник выполнил норму времени, то ему начисляется оклад. При невыполнении нормы рабочего времени оклад надо разделить на нормативное рабочее время и умножить на фактически отработанное;

3) отпускные начисляются исходя из среднего заработка за 12 месяцев. Для начисления отпускных необходимо заработок за год разделить на 365 (366) за минусом 10 праздничных дней и умножить на количество календарных дней отпуска;

4) работа в выходные и праздничные дни оплачивается в двойном размере или по желанию работника предоставляется день отдыха, (премия в расчет принимается в одинарном размере);

5) листки временной нетрудоспособности оплачиваются по среднему заработку за 1 рабочий день, исчисленному за 6 предшествующих календарных месяцев, с учетом размера пособий. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа (общего трудового стажа) до 5 лет – 60%, от 5 до 8 лет – 80%, свыше 8 лет – 100%. Выплата больничных осуществляется за первые пять дней за счет предприятия, а с шестого дня нетрудоспособности – за счет Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности;

6) за время выполнения государственных или общественных обязанностей гарантируется сохранение места работы и средний заработок, исчисленный за последние 2 месяца. Среднедневной заработок определяется путем деления общей суммы заработка двух месяцев на количество рабочих дней этих месяцев. Полученный результат умножается на количество дней, занятых работником при выполнении государственных обязанностей;

7) премии начисляются в соответствии с условиями премирования, действующими на данном предприятии.

Пример начисления зарплаты:

- при повременной форме оплаты труда работнику установлен оклад 440 грн. Норма рабочего времени составляет 22 рабочих дня. Работником фактически отработано 20 дней. Зарплата за 20 дней = 440 : 22 х 20 = 400 грн.;

- при оплате по расценке общая сумма начисленной заработной платы рассчитывается умножением объема выполненных работ на установленную расценку. Например, за каждые 100 грн. товарооборота установлена расценка в размере 1,5 грн. При выручке, к примеру 65000 грн., заработок составит 975 грн

(65000 х 1,5 : 100).

Расчет средней зарплаты за 1 календарный день для начисления отпускных регламентируется Порядком исчисления средней заработной платы № 100 от 08.02.1995 года. Исчисление средней заработной платы для оплаты ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с учебой, творческого отпуска, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, или для выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск производится исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска или выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск.

Если работник проработал на предприятии, в учреждении, организации менее года, то средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за фактическое время работы, т.е. с первого числа месяца после оформления на работу до первого числа месяца, в котором представлен отпуск или выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск.

Выплаты, которые включаются в расчет средней заработной платы: основная заработная плата, доплаты и надбавки, производственные премии, вознаграждения по итогам годовой работы и за выслугу лет. Премии включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости на заработную плату. Одноразовые вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет включаются в средний заработок путем прибавления к заработку каждого месяца расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисляемого в текущем году за предыдущий календарный год. Также включаются выплаты за время, в течение которого работнику сохраняется средний заработок (за время предыдущего ежегодного отпуска и пособия в связи с временной утратой трудоспособности).

Из начисленной зарплаты осуществляются удержания. Они могут быть:

1. Обязательные, предусмотренные законодательством;

а) налог с доходов физических лиц;

б) сбор в Пенсионный фонд;

в) взносы в Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы;

г) взносы в Фонд социального страхования на случай утраты трудоспособности;

д) по исполнительным листам.

2. Необязательные, которые удерживаются только по письменному согласию работника:

а) профсоюзные взносы;

б) страховые взносы по личному страхованию;

в) плата за коммунальные услуги;

г) погашение недостачи;

д) перечисление всей зарплаты или ее части на лицевой счет работника в банке.

Ставка налога с доходов составляет 13%. Размер налоговой социальной льготы установлен на 2005г. – 30% минимальной зарплаты.

Право на льготу имеет плательщик - работник, которому в течение месяца начислена заработная плата не больше 570 грн.

Вместе с тем, если работник имеет право на повышенный размер льготы, то он обязан предоставить в бухгалтерию еще и дополнительные подтверждающие документы, перечень которых определен Порядком предоставления документов для льготы. Удержание налога с доходов физических лиц осуществляется в следующей последовательности: с начисленной заработной платы вычитаются взносы в Пенсионный фонд (ПФ) и Фонд социального страхования (ФСС). Сумма социальной льготы и оставшаяся сумма облагается налогом.

Взносы в ПФ и в ФСС на случай утраты трудоспособности и безработицы удерживаются с начисленной зарплаты каждого работника в следующих размерах:

• в ПФ с заработка до 150 грн. – 1%, свыше 150 грн - 2%;

• в ФСС на случай временной утраты трудоспособности с заработка до 1 прожиточного минимума – 0,5%, свыше – 1%;

• в ФСС на случай безработицы – 0,5%.

Удержания по исполнительным листам осуществляются в размере и порядке, установленном законом или по решению суда. Бухгалтерия по исполнительному листу удерживает алименты из заработной платы и выплачивает или переводит в 3-х дневной срок со дня удержания алименты лицу, указанному в исполнительном документе. Алименты удерживаются со всех видов заработка после удержания налогов.

Постановлением Кабинета Министров Украины от 26.02.1993 № 146 утвержден перечень видов доходов, подлежащих учету при начислении алиментов. Удержание алиментов с работников осуществляется из всех видов заработка и дополнительного вознаграждения, как по основной работе, так и работе по совместительству, в том числе: из основной заработной платы; всех видов доплат и надбавок к ней; денежных и натуральных премий; зарплаты, которая сохраняется на время отпуска, а также полученной при увольнении компенсации за неиспользованный отпуск, оплату за сверхурочную работу, за работу в праздничные, нерабочие и выходные дни; премии по итогам работы за год, одноразовые премии, надбавки за выслугу лет, помощи государственного социального страхования, а также пособий по временной нетрудоспособности; пособий по безработице, полученной пенсии, за исключением надбавок к пенсии, выплачиваемой инвалидам I группы по уходу за ними; доходов от предпринимательской деятельности и т.д.

Удержание алиментов не осуществляется из следующих выплат: выходного пособия при увольнении; одноразовых премий; компенсаций при командировках; помощи на погребение; помощи многодетным и одиноким матерям; дотаций на обеды; стоимости путевок в санатории.

Установлено, что с лиц, выезжающих за границу для постоянного жительства в государство, с которым Украина не имеет договора о предоставлении правовой помощи, и которые обязаны платить алименты, их удержание осуществляется до выезда за весь период до достижения ребенком совершеннолетия, исходя из заработной платы работника за последний месяц к моменту отъезда или минимальной заработной платы на время проведения расчетов.

Страховые взносы по договорам личного страхования удерживаются по письменным поручениям работников. Соответствующие суммы из заработной платы бухгалтерия перечисляет на счет страховых компаний.

Удержание из заработной платы для возмещения ущерба предприятию, организации осуществляется в случае нарушений правил трудового распорядка, договора о материальной ответственности в пределах трети тарифной ставки по письменному заявлению работника (статья 136 Кодекса Законов о труде Украины).

Общий размер удержаний не должен превышать 20% причитающихся работнику сумм. При взыскании алиментов на несовершеннолетних детей и некоторых других сумм, оговоренных в законе, размер удержаний не может превышать 70% заработной платы.

При оплате труда важнейшими объектами учета являются:

- расходы на оплату труда;

- расчеты по оплате труда;

- расчеты по обязательному страхованию.

Расходы на оплату труда – это сумма основной и дополнительной зарплаты, которая относится на расходы предприятия. Известно, что зарплата – важнейший элемент себестоимости. Методология учета расходов на оплату труда регламентируется ПБУ 16 «Расходы», а раскрытие их в финансовой отчетности – ПБУ 3 «Отчет о финансовых результатах».

Инструкцией по применению плана счетов предусмотрены 3 варианта учета расчетов, которые предусматривают использование счетов класса 8 или использование счетов других классов.

При использовании счетов класса 8 учет расходов на оплату труда ведется на счете 81 «Расходы на оплату труда». На счете 81 собираются все расходы, связанные с оплатой труда операционной деятельности. Начисление зарплаты по другим видам деятельности отражаются по дебету счетов 15, 44, 48, 972, 976 и др.

Счет 81 предназначен для обобщения информации о расходах на оплату труда за отчетный период в целом и по видам начислений. Поэтому он имеет 6 субсчетов:

811 «Выплаты по окладам и тарифам»;

812 «Премии и поощрения»;

813 «Компенсационные выплаты»;

814 «Оплата отпусков»;

815 «Оплата прочего неотработанного времени»

816 «Прочие расходы на оплату труда».

Назначение счета 81 – собрать затраты на оплату труда и сразу же их списать. Списание этих расходов осуществляется в дебет счетов 23, 91, 92, 93, 94.

Если на предприятии не используются счета класса 8, то расходы на оплату труда операционной деятельности отражаются сразу по дебету счетов 23, 91-94.

В малых предприятиях, где нет производства, и не формируется производственная себестоимость готовой продукции, расходы на оплату труда отражается по дебету счета 84 и списывается в дебет счета 79 «Финансовые результаты».

Состав расходов на оплату труда, которые включаются в валовые расходы при определении налогооблагаемой прибыли, определен пунктом 5.6 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Расчеты по оплате труда – это состояние расчетов с работниками по зарплате, поощрительным и компенсационным выплатам, учет которых осуществляется на счете 66 «Расчеты по оплате труда ». Счет пассивный. По кредиту отражается увеличение обязательств (задолженности) по оплате труда, по дебету – уменьшение. Сальдо кредитовое, означает сумму обязательств предприятия перед работниками по оплате труда.

Аналитический учет расчетов по оплате труда осуществляется непосредственно в расчетно-платежных ведомостях в разрезе конкретных работников предприятия. Расчетно-платежная ведомость является основным учетным аналитическим регистром. В ведомости отражаются все виды начислений заработка работникам предприятия, а также удержания налогов, ранее выданного аванса, суммы причиненного ущерба и т.п. В конце ведомости определяется сумма, которая подлежит выдаче на руки работнику, его подпись и фамилия с инициалами.

Начисление заработной платы осуществляется по каждому работнику. Регистрами аналитического учета являются также лицевые счета, открытые персонально для каждого работника . В лицевых счетах отражается заработная плата за прошедшие периоды на протяжении года и используется при определении среднего заработка работника для начисления отпускных, пособий по нетрудоспособности и др.

Аналитический учет депонированной заработной платы ведется в регистрах учета депонированной заработной платы. На сумму заработной платы, не полученной на протяжении 3-х дней, кассир в расчетно-платежной ведомости против фамилии лиц, которые не получили заработную плату, ставит штамп или пишет «депонировано». На все эти суммы кассир составляет реестр депонированной заработной платы в 2-х экземплярах, один из которых передает в бухгалтерию, а 2-й подкалывает к отчету.

На основании данных регистров аналитического учета формируется общая сумма задолженности предприятия перед работниками, общая сумма удержаний и выплат.

Синтетический учет обязательств предприятия по оплате труда осуществляется на счете 66 «Расчеты по оплате труда», который имеет два субсчета:

661 «Расчеты по заработной плате»

662 «Расчеты с депонентами»

По кредиту счета 661 «Расчеты по заработной плате» отражается начисление заработной платы, как списочному, так и несписочному составу штата предприятия: за отработанное время и выполненную работу; за очередные и дополнительные отпуска в сумме, которая приходится на дни отпуска отчетного месяца; за работу в праздничные дни и сверхурочно; за совмещение профессий; за выполнение государственных обязанностей; пособие по временной нетрудоспособности и т.п. По дебету счета 661 «Расчеты по заработной плате» отражаются все удержания из заработной платы – налог с доходов физических лиц по исполнительным листам, взносы в пенсионный фонд, профвзносы, за товары, приобретенные в кредит, погашение недостач и т.п., а также выплата заработной платы. Сальдо конечное кредитовое, показывает сумму долга предприятия перед своими работниками по начисленной, но не выданной до конца месяца заработной плате. Отражается сальдо в разделе IV пассива баланса, и оно должно всегда равняться «сумме к выдаче» по расчетно-платежной ведомости плюс задолженность предприятия по депонированной зарплате, то есть в балансе обобщается значение двух субсчетов (661 и 662).

По отдельным работникам предприятия может быть дебетовое сальдо в том случае, если работнику предоставлен отпуск, который продолжается в следующем месяце и в том случае, если с разрешения руководителя предприятия данный работник по расходному кассовому ордеру получил заработную плату за несколько месяцев вперед. Дебетовое сальдо счета 661 показывается во II разделе актива баланса по статье «Другая текущая дебиторская задолженность».

Регистром синтетического учета расчетов по оплате труда является журнал с дебетовой ведомостью по счету 66 «Расчеты по оплате труда», а в МП – Ведомость 3-м, раздел ІІ “Учет расчетов по оплате труда”. Основанием для заполнения журнала по счету 66 являются итоги расчетно-платежных ведомостей.

В том случае, если на предприятии несколько расчетно-платежных ведомостей (по рознице, по складам, отделам, цехам и т.п.), то бухгалтер предварительно составляет накопительную расчетно-платежную ведомость, а потом в журнале делаются записи на основании месячных итогов накопитель-

ной ведомости.

Так как из кассы предприятия в течение месяца выплачивается:

- заработная плата за вторую половину месяца;

- аванс за текущий месяц;

- по расходным кассовым ордерам выплаты с разрешения руководителя предприятия, то в ведомости по счету 66 графа «выплачено из кассы» заполняется не на основании расчетно-платежной ведомости, а по данным журнала по счету 30 «Касса».

Оборот по кредиту счета 66 равняется данным графы «Всего начислено» по расчетно-платежной ведомости, сальдо конечное по счету 66 равняется «сумме к выдаче» по расчетно-платежной ведомости, а оборот по дебету счета 66 должен быть равняться сумме «Всего удержано и выдано» по расчетно-платежной ведомости.

Записи в журнале и ведомости по счету 66 осуществляются построчно в разрезе корреспондирующих счетов. Для каждой накопительной или простой расчетно-платежной ведомости отводится одна строка.

После составления журнала и ведомости по счету 66 бухгалтер должен сделать взаимную увязку его с другими журналами и ведомостями и убедиться в тождественности сумм, например, с журналом по кредиту счета 641 «Расчеты по налогам» на сумму налога, удержанного из заработной платы сотрудников; с журналом по кредиту счета 65 «Расчеты по страхованию» – на суммы взносов в пенсионный фонд и взносов на социальное страхование; с журналом по кредиту счета 30 «Касса» – на суммы выплат заработной платы из кассы и т.п.

При наличии тождественности данные журнала и ведомости по счету 66 записываются в Главную книгу.

Основные бухгалтерские проводки по счету 66 «Расчеты по оплате труда»

Содержание записи	Корр. счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Начисление заработной платы
1. Начисление заработной платы за работы, связанные с капитальными инвестициями	15	661
2. Начисление дивидендов	443	661
3. Начисление зарплаты за счет средств целевого финансирования	48	661
4. Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет фонда общегосударственного социального страхования на случай временной утраты трудоспособности (с шестого дня)	652	661
5. Начисление основной и дополнительной зарплаты работникам за: - фактически отработанное время по ставкам, окладам и тарифам;	811	661
- премии и поощрения;	812	661
- компенсационные выплаты;	813	661
-неотработанное время, выплата за которое предусмотрена законодательством;	815	661
- прочие выплаты;	816	661
6. Начисление зарплаты работникам, занятым подготовкой основных средств: а) к продаже; б) к ликвидации.	972 976	661 661
Удержание и выплата заработной платы
7. Удержание недоиспользованных подотчетных сумм	661	372
8. Удержание недостач, растрат, хищений	661	375
9. Удержание за акции, которые проданы своим работникам	661	46
10. Удержание налога с доходов физических лиц	661	641
11. Удержание сборов в Пенсионный фонд, взносов по страхованию на случай безработицы и на случай временной нетрудоспособности	661	651,652 653
12. Удержание взносов по индивидуальному страхованию граждан	661	654
13. Депонирование заработной платы	661	662
14. Удержание по исполнительным листам	661	685
15. Удержание за коммунальные услуги и перечислений заработной платы на счета работников в банках	661	685
16. Выплата из кассы предприятия: а) причитающейся заработной платы работникам предприятия; б) депонированной заработной платы	661 662	301 301
17. Выплата по банковским платежным карточкам	661	313

Оплата труда работников предприятия осуществляется в первоочередном порядке после уплаты обязательных сборов и платежей. Деньги для выплаты зарплаты предприятие получает с текущего счета в банке. Выплата зарплаты из выручки разрешена предприятиям, которые не имеют задолженности по налогам. Срок выплаты – 3 рабочих дня. Невостребованная зарплата возвращается в банк. Выплата отпускных осуществляется не позднее чем за 3 дня до наступления отпуска. Если предприятие не имеет денежных средств, то отпуск можно перенести на другой срок.

Выдача аванса за первую половину месяца осуществляется по платежной ведомости (тип. Ф. № П-53), которая содержит реквизиты: табельный номер, фамилия и инициалы, сумма, подпись о получении, примечания. Платежная ведомость должна быть завизирована руководителем и главным бухгалтером с указанием срока выплаты. Внизу ведомости кассир ставит подпись, что он осуществил выплату заработной платы.

Используя информацию журнала и ведомости по счету 66, бухгалтер осуществляет расчет обязательных отчислений, к которым относятся:

1. сбор на обязательное государственное пенсионное страхование – 32%;

2) взносы на обязательное социальное страхование на случай утраты трудоспособности – 2,9%;

3) взносы на обязательное социальное страхование на случай безработицы – 1,9%;

4) взносы на обязательное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, страховой тариф по котором зависит от класса риска отрасли (предприятия). В настоящее время установлено 67 классов, а следовательно, 67 размеров страховых тарифов.

Объектом начисления обязательств по сборам и взносам являются фактические расходы на оплату труда работников по всем видам выплат, которые облагаются налогом с доходов физических лиц.

Все отчисления осуществляются за счет предприятия и относятся в дебет счетов расходов, на которые были отнесены расходы по начислению заработной платы.

Сумма взносов подлежит ежемесячному перечислению одновременно с получением денег в учреждениях банков на оплату труда.

Соответственно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий» суммы обязательных взносов относятся в состав валовых расходов налогоплательщика налога на прибыль.

Правовую основу обязательных отчислений составляют:

- Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 9.07.2003г. № 1058.

- Закон Украины «О сборе на обязательное социальное страхование» от 26.06.1997 № 402/97-ВР;

- Закон Украины “Об обязательном государственном социальном страховании на случай безработицы” от 2.03.2000г. № 1533.

- Закон Украины “Об обязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности” от 18.01.2001г. № 2240.

- Закон Украины «О размере взносов на некоторые виды обязательного

государственного страхования” от 11.01.2001г. № 2213.

- Закон Украины “Об обязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания” от 23.09.1999г., действующий с 1.04.2001г.

- Закон Украины “О страховом тарифе на обязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания” от 22.02.2001г. № 2272.

- Инструкция о порядке начисления и перечисления предприятиями и гражданами сбора в Пенсионный фонд Украины, а также учета их поступлений. – Постановление Правления ПФУ от 3.06.1999г. № 4-6.

- Инструкция о порядке начисления и перечисления взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы. – Приказ Минтруда и социальной политики Украины от 18.12.2000г. № 339.

- Инструкция о порядке передачи страхователем документов, подтверждающих право рабочего на страховую выплату. – Постановление Правления фонда социального страхования от несчастного случая на производстве от 8.09.2000г. № 12.

Каждый бухгалтер должен хорошо знать перечисленные и другие нормативные документы и изменения в них, своевременно и правильно рассчитываться по обязательным платежам, в установленный срок и в соответствующие органы предоставлять отчетность.

Методологию учета операций по социальному страхованию определяют ПСБУ:

11 «Обязательства»;

16 «Расходы» (п. 14,15.1,15.7,21,24).

Для учета обязательств по сборам на обязательное страхование используется счет 65 «Расчеты по страхованию». Счет пассивный. По кредиту отражается начисление обязательств по страхованию, по дебету – погашение их и использование средств страхования на предприятии. Счет имеет 5 субсчетов:

651 «По пенсионному обеспечению»

652 «По социальному страхованию в связи с утратой трудоспособности»

653 «По страхованию на случай безработицы»

654 «По индивидуальному страхованию»

655 «По страхованию имущества»

656 «По страхованию от несчастного случая на производстве»

Учетным регистром является журнал по кредиту и ведомость по дебету счета 65, в котором по каждому виду сбора на социальное страхование отражается состояние расчетов. Ежеквартально нарастающим итогом с начала года предприятие отчитывается о начислении, использовании и погашении задолженности по обязательным платежам на социальные мероприятия. Так, каждое предприятие предоставляет местным отделениям:

1) Пенсионного фонда (ПФ) – Отчет о начислении сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и других поступлений и израсходовании средств Пенсионного фонда (Ф. № 4 – ПФ).

2) Государственной службе занятости – Расчетную ведомость о начислении и перечислении страховых взносов Фонду общеобязательного социального страхования на случай безработицы;

3) Фонда социального страхования (ФСС) – Отчет о начисленных взносах и расходах, связанных с общеобязательным государственным социальным страхованием в связи с временной потерей трудоспособности (Ф. № 4 – ФСС);

4) ФСС от несчастного случая на производстве – расчетную ведомость о начислении и перечислении страховых взносов и расходовании денежных средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве.

Форма таких отчетов приведена в соответствующих нормативных документах по указанным сборам и взносам. Сроки подачи отчетов – 10 числа, следующего за отчетным кварталом.

Обязательные начисления на зарплату являются расходами предприятия и учитываются на счете 82 «Отчисления на социальные мероприятия». Увеличение расходов отражается одновременно с увеличением обязательств.

Назначение счета 82 – собрать расходы, связанные со страхованием. Списание этих расходов осуществляется в дебет счетов 23, 91, 92, 93, 94, а если на предприятии не используются счета класса 9, то прямо в дебет счета 791.

Варианты учета расходов на оплату труда и расходов по страхованию могут быть разные. Предприятие в зависимости от принятой учетной политики может использовать:

- счета класса 8 и класса 9 одновременно;

- только счета класса 8;

- только счета класса 9.

Если предприятие не использует счета класса 8, то нужно вести аналитический учет расходов по их элементам с целью формирования информации для формы 2 «Отчет о финансовых результатах» (сроки 240, 250).

Основные бухгалтерские записи по счету 65 «Расчеты по страхованию»

Документ	Содержание записи	Корр. счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Расчет бухгалтера	1. По расчету бухгалтера начислено: а) в Пенсионный фонд за счет предприятия б) в Пенсионный фонд за счет работников в) в фонд социального страхования в связи с потерей трудоспособности: за счет предприятия за счет работников г) по страхованию на случай безработицы: - за счет предприятия - за счет работников д) по страхованию от несчастного случая	821 661 822 661 823 661 825	651 651 652 652 653 653 656
	2. Осуществлены отчисления на индивидуальное страхование работников за счет предприятия	824	654
	3. Удержаны из зарплаты взносы по индивидуальному страхованию	661	654
	4. Произведено страхование имущества предприятия	84	655
	5. Начислена работникам помощь по временной нетрудоспособности (с шестого дня)	652	661
Выписка банка	6. Перечислено с текущего счета в погашение кредиторской задолженности по сборам и платежам в общеобязательные гос. фонды социального страхования	651-656	311
Расчет бухгалтера	7. Расходы класса 8 относятся на расходы производства и другие виды операционной деятельности	23,91,92,93,94	821-825, 84

Следует иметь в виду, что в структуре счета 82 выделены 5 субсчетов по видам расходов на страхование:

821 «Отчисление на пенсионное обеспечение»;

822 «Отчисления на случай временной потери трудоспособности»;

823 «Отчисления на случай безработицы»;

824 «Отчисления на индивидуальное страхование»;

825 «Отчисления от несчастного случая на производстве».

Обобщение информации о расходах и текущих обязательствах по страхованию осуществляется в двух формах финансовой отчетности:

Форма № 1 «Баланс» - строка 570 (сумма обязательств);

Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» - второй раздел, строка 250 (сумма расходов).

Существующую в нашей стране систему общеобязательного государственного социального страхования и пенсионного страхования можно представить в виде треугольника, сторонами (субъектами) которого являются страховщики (Фонды социального страхования и Пенсионный фонд), страхователи (работодатели, предприятия) и застрахованные лица (физические лица, в пользу которых осуществляется страхование).

Основание этого треугольника являются работодатели, к числу которых, в первую очередь, относятся собственники предприятий, учреждений, организаций всех форм собственности или уполномоченные ими органы (далее – предприятия – работодатели).

Именно на работодателей государство возложило обязанность, с одной стороны, начислять, удерживать и перечислять страховщикам (соответствующим Фондам) страховые взносы и пенсионный сбор, с другой – выплачивать застрахованным лицам (при наступлении страховых случаев) некоторые виды социального обеспечения. Большая часть таких выплат осуществляется работодателями, но за счет средств Фондов социального страхования и Пенсионного фонда. Исключение составляет лишь оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности. С момента вступления в силу Закона № 2213 эта часть социального обеспечения полностью переложена на работодателей.

Таким образом, в соответствии с действующим сегодня законодательством по социальному страхованию работодатели обязаны:

- уплачивать за счет собственных средств сбор в Пенсионный фонд и страховые взносы по всем трем видам социального страхования, начисленные на заработную плату и другие выплаты работникам;

- уплачивать удержанные из заработной платы и других выплат работникам сбор в Пенсионный фонд и страховые взносы по страхованию от нетрудоспособности и страхованию от безработицы;

- оплачивать за счет собственных средств первые пять дней временной нетрудоспособности работников;

- выплачивать за счет средств Фондов социального страхования некоторые виды материального обеспечения по социальному страхованию.

Нетрудно понять, что при такой схеме все расчеты выполняют работодатели, а точнее – их бухгалтеры, которые лучше, чем кто-либо другой, знакомы со многими «соцстраховскими» процедурами. Но даже такие обычные, регулярно повторяющиеся операции, как начисление и удержание страховых взносов, иногда вызывают вопросы, связанные, главным образом, с определением базы расчета. Еще сложнее обстоит дело с выплатами материального обеспечения, ведь, во-первых, различные виды материального обеспечения (а их, заметим, не так уж мало) рассчитываются по-разному, а, во-вторых, многие бухгалтеры нечасто сталкиваются с такими выплатами. В целом же трудности, возникающие при расчете сумм страховых взносов и страховых выплат, обусловлены многообразием факторов, которые имеют непосредственное отношение к этому расчету. Причем некоторые факторы имеют значение для всех трех видов социального страхования, другие – только для какого либо одного из них. Посмотрим на страховые выплаты и страховые взносы с точки зрения их документального оформления, ведь некоторые факторы можно учесть в процессе документального оформления «соцстраховских» операций.

Документальное оформление страховых взносов имеет достаточно серьезное отличие от документального оформления страховых выплат. Оно заключается в том, что:

- обоснованность страховых выплат должна быть подтверждена документами, которые в большинстве случаев имеют «внешнее» происхождение, то есть, оформляются не предприятием-работодателем, а учреждениями или организациями, наделенными соответствующими полномочиями (заведения здравоохранения, органы регистрации актов гражданского состояния и т.д.);

- расчет сумм начислений и удержаний страховых взносов выполняется непосредственно предприятием-работодателем, а поэтому оформляется исключительно «внутренними документами».

Заработная плата и другие выплаты работникам являются базой для начисления и удержания страховых взносов, а также (в некоторых случаях) основой для расчетов различных видов социальных выплат.

Отражение сумм страховых взносов и страховых выплат в бухгалтерском и даже в налоговом учете, как правило, не вызывает трудностей. Возможно, именно поэтому в реформированном бухгалтерском учете не нашлось места стандарту, который стал бы методологической основой формирования информации обо всем комплексе операций или об отдельных операциях по расчетам предприятий со своими работниками и по страхованию.