Контрольные вопросы.

1. Чем обусловлена необходимость выделения в финансовом учете собственных и привлеченных источников образования активов предприятия?

2. Что собой представляет собственный капитал?

3. Какие виды капитала включаются в собственный капитал?

4. Как формируется уставный капитал в АО, ООО, государственных предприятиях?

5. Какие функции выполняет уставный капитал?

6. В чем отличие между уставным и дополнительно вложенным капиталом?

7. Как в финансовом учете отражается неоплаченный капитал и изъятый капитал?

8. Какие счета предназначены для учета и формирования собственного капитала?

9. Что представляет собой обеспечение предстоящих расходов (платежей)?

12. Учет обязательств. Учет обязательств по расчетам с поставщиками

Обязательство – задолженность предприятия, которая возникла вследствие минувших событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды (ПБУ 1, 2).

Обязательства бывают текущие и долгосрочные.

Текущие обязательства – обязательства, которые будут погашены на протяжении операционного цикла предприятия или должны быть погашены на протяжении двенадцати месяцев, начиная с даты баланса (ПБУ 2). Все обязательства, которые не являются текущими, называются долгосрочными.

Юридическую силу текущие обязательства приобретают в результате:

а) заключенных контрактов (кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам за полученные от них товары, работы, услуги; задолженность банку за краткосрочные кредиты);

б) уставных требований (обязательство предприятия выплатить объявленные дивиденды, проценты и т.п.);

в) регулярного начисления обязательств работникам по оплате труда, бюджету по налогам и другим платежам, органам страхования и т.п.

Все обязательства подтверждаются соответствующими документами.

Текущие обязательства подлежат погашению путем:

- выплаты денежных средств;

- передачи активов;

- предоставления услуг.

Погашая свои обязательства, предприятие отдает ресурсы, которые воплощают в себе экономические выгоды (ПБУ 2).

Методология учета обязательств регламентирована Положением (стандартом) бухгалтерского учета 11 «Обязательства».

Учет текущих обязательств осуществляется на счетах класса 6 «Текущие обязательства». К счетам этого класса относятся:

60 «Краткосрочные ссуды»

62 «Краткосрочные векселя выданные»

63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

64 «Расчеты по налогам и платежам»

65 «Расчеты по страхованию»

66 «Расчеты по оплате труда»

67 «Расчеты с участниками»

68 «Расчеты по прочим операциям»

Счета класса 6 являются пассивными, имеют сальдо кредитовое, на основании их данных формируется четвертый раздел пассива баланса.

На отдельных субсчетах синтетических счетов 63, 64, 65, 68 сальдо может быть дебетовым и показывается в активе баланса.

Обязательства предприятия другим предприятиям и лицам представляют заемный капитал, являются одним из источников формирования активов.

Обязательства – это временно привлеченные средства, которые предприятие использует в своей хозяйственной деятельности и обязуется погасить в установленные сроки. Их правовые принципы регламентируются статьями 173-208 Хозяйственного кодекса Украины.

В составе текущих обязательств значительный удельный вес занимают обязательства перед поставщиками.

Обязательства перед поставщиками и подрядчиками возникают за:

• полученные товарно-материальные ценности;

• выполненные работы;

• капитальные инвестиции.

Взаимоотношения с поставщиками строятся на основе договора поставки, в котором обуславливаются ассортимент, цены, количество, сроки, формы расчетов, штрафные санкции за несоблюдение условий договора.

На сегодняшний день в Украине нормативно-правовое регулирование учета поставок и обязательств перед поставщиками осуществляется целым рядом нормативных документов.

С 1 января 2004 г. наряду с Гражданским кодексом (ГК) вступил в силу и Хозяйственный кодекс Украины (ХКУ). Оба Кодекса регулируют договорные отношения юридических и физических лиц.

Статьей 175 ХКУ определено, что имущественные обязательства, возникающие между участниками хозяйственных отношений, регулируются Гражданским кодексом с учетом особенностей, предусмотренных Хозяйственным кодексом (ст. 173 ХКУ).

Следовательно, основными документами, регулирующими отношения между продавцом и покупателем по поставке товаров, являются Гражданский кодекс и Хозяйственный кодекс Украины. Согласно ГК по договору поставки продавец (поставщик), который осуществляет предпринимательскую деятельность, обязуется передать в установленный срок (сроки) товар в собственность покупателя для использования его в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, домашним или другим подобным использованием, а покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму (ст. 712).

Основными нормативными документами, положения которых следует учитывать при оформлении поставки товаров, являются, Закон о налогообложении прибыли № 283/97-ВР от 22.05.1997 г. с изменениями и дополнениями (далее Закон о прибыли) и Закон о налоге на добавленную стоимость (далее Закон об НДС) от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР с изменениями и дополнениями.

При оформлении отгрузочных документов на поставку товаров следует руководствоваться:

• Правилами перевозки грузов, утвержденными приказом Министерства транспорта Украины от 21.11.2001 г. № 644, (далее Правила № 644);

• Инструкцией о порядке изготовления, хранения, применения единой первичной транспортной документации для перевозки грузов автомобильным транспортом и учета транспортной работы, утвержденной совместным приказом Министерства статистики Украины и Министерства транспорта Украины от 07.08.1996 г. № 228/253, с изменениями и дополнениями, (далее – Инструкция 228/253);

• Приказом государственного комитета статистики «Об утверждении типовых форм первичного учета и Инструкции о порядке их изготовления, хранения и использования», № 263 от 27.07.1998 г. (далее приказ 263);

• Приказом Министерства транспорта Украины и Государственной налоговой администрации «Об утверждении порядка оформления расчетных и отчетных документов при осуществлении проездных и перевозных документов на железнодорожном транспорте» от 24.10.2001 г. № 712 (далее Приказ № 712).

Порядок проведения приема товаров по количеству и качеству, а также порядок составления актов приемки товаров регулируются действующими нормативными документами или условиями договора.

Постановлением Верховного Совета Украины от 12.09.1991 г. № 1545-ХІІ «О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства Союза ССР» предусмотрено, что до принятия соответствующих актов законодательства Украины на ее территории применяются акты законодательства Союза ССР по вопросам, не урегулированным законодательством Украины, при условии, что они не противоречат Конституции и законам Украины.

Следовательно, если иное не предусмотрено условиями договора, при приемке товаров следует руководствоваться:

• Инструкцией о порядке приема продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству, утвержденной постановлением Госарбитража при СМ СССР от 25.04.1966 г. № П-7, (далее – Инструкция П-7);

• Инструкцией о порядке приема продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству, утвержденной постановлением Госарбитража при СМ СССР от 15.06.1965 г. № П-6, (далее – Инструкция П-6);

• Приказом Министерства труда Украины «Об утверждения перечня работ,

при выполнении, которых может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность, условий ее применения и Типового договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности» от 12.05.1996 г. № 43, (далее – Приказ № 99);

Порядок расчетов между продавцом и покупателем за поставленные товары регулируется:

• Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденным постановлением НБУ от 15.12.04г. № 637, (далее – Положение № 637);

• Инструкцией о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденной постановлением НБУ от 21.01.2004 г. № 22, (далее – Инструкция №22);

• Законом Украины «О платежных системах и переводе денег в Украине» от 05.04.2001 г. № 2346 – ІІІ, с изменениями и дополнениями, (далее – Закон № 2346);

• Законом Украины «Об электронной цифровой подписи» от 22.05.2003 г. № 852-IV, (далее Закон № 852);

• Законом Украины «Об обращении векселей в Украине» от 05.04.2001 г. № 2374-ІІІ, с изменениями и дополнениями, (далее – Закон № 2374).

Методологические принципы учета поступления товаров и расчетов с поставщиками определены:

• Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-ХIV, с изменениями и дополнениями, (далее – Закон 996);

• Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 18.10.1999 г. № 242, с изменениями, (далее – ПСБУ 9);

• Положением (стандартом) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.01.2001 г. № 20, с изменениями и дополнениями, (далее – ПСБУ 11);

• Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций от 30.11.1999 г. № 291, с изменениями и дополнениями, (далее – Инструкция № 291);

• Порядком утверждения форм налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ, услуг), порядка их заполнения, утвержденным приказом ГНАУ от 30.05.1997 г. № 165, (далее – Порядок № 165).

Первичными документами, которыми оформляется поступление ТМЦ, являются:

1) товарные документы, которые удостоверяют количество, качество, цены и сумму ТМЦ (накладные, счета, спецификации, качественные удостоверения, копии свидетельства сертификации продукции);

2) транспортные документы, которые подтверждают работу транспорта при перевозке ТМЦ (товарно-транспортная накладная на перевозку товаров автотранспортом, железнодорожная накладная);

3) налоговые документы, в которых содержатся данные о налоге на добавленную стоимость (таможенная декларация, налоговая накладная);

4) расчетные документы, которые являются основанием для расчетов за полученные ТМЦ. Они зависят от применяемой формы расчетов и платежных инструментов, предусмотренных договором поставки (платежные поручения, платежные требования-поручения, расчетные чеки, аккредитивы, векселя).

Счетом, на котором обобщается информация о состоянии расчетов с поставщиками, является счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный, по кредиту отражается увеличение (признания) обязательств перед поставщиками, по дебету – их погашение, списание.

Счет имеет 3 субсчета:

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

632 «Расчеты с иностранными поставщиками»

633 «Расчеты с участниками ПФГ».

Аналитический учет ведется по каждому поставщику и подрядчику в разрезе каждого документа (счета) на оплату.

Бухгалтерские записи по счету 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Документ	Содержание записи	Корр. счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
ТТН, счет, накладная -//- -//- -//- -//- -//- -//- -//-	Увеличение обязательств перед поставщиками за полученные: необоротные активы; производственные запасы; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; товары; тару: - инвентарную -оборотную (производственными предприятиями) - оборотную (торговыми предприятиями)	151-155 201-209 22 281, 282 116 204 284	63 63 63 63 63 63 63
Акт приемки, претензион-ное письмо	2. Предъявление претензии поставщикам по недостачам ТМЦ, выявленным при приемке	374	63
Акт приемки	3. Отражение недостачи ТМЦ, выявленной при приемке и отнесенной за счет виновных лиц	375	63
Налоговая накладная	4. Отражение НДС поставщика (налогового кредита) при поступлении ТМЦ	641	63
Акт приемки	5. Отражение суммы недостач ТМЦ, выявленных при приемке, если виновные лица не установлены или в пределах норм убыли	947	63
Отчет кассира Выписка банка - // - -//- -//- Вексель	6. Погашение обязательств поставщикам (уменьшение кредиторской задолженности): - наличными средствами; - с текущего счета; - аккредитивами, чеками; - зачетом выданных авансов; - краткосрочными ссудами; - векселями.	63 63 63 63 63 63	301,302 311,312 313,314 371 601,602 621,622
Справка бухгалтерии	7. Списание кредиторской задолженности поставщикам в связи с истечением срока исковой давности	63	717

Учетным регистром по счету 63 является журнал 3 по кредиту и ведомость 3 по дебету. Одна строка регистра предусмотрена для записи одного расчетно-платежного документа каждого поставщика. При этом каждая поставка закрывается оплатой. Обычно сальдо по счету кредитовое, отражается в балансе по строке 530 «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги».

Учет краткосрочных обязательств по расчетам с банком по ссудам

Кредитование субъектов хозяйствования определено статьями 346-351 Хозяйственного кодекса Украины и Законом Украины «О банках и банковской деятельности».

Кредит – это ссуда, долг, источник временно привлеченных (заемных) средств.

В сфере хозяйствования могут быть использованы следующие формы кредита: банковский, коммерческий, лизинговый, ипотечный и др.

Банковские кредиты в зависимости от сроков использования подразделяются на:

• краткосрочные – до одного года;

• среднесрочные – до 3-х лет;

• долгосрочные – свыше 3-х лет.

Для получения банковского кредита субъект хозяйствования (заемщик) предоставляет в банк следующие документы:

- ходатайство (заявление), в котором указывается цель, сумма и срок кредита, целевые назначения, валюта;

- технико-экономическое обоснование необходимости кредита и расчет экономического эффекта от его использования;

- другие необходимые документы (гарантии платежеспособности) копии учредительных документов, формы финансовой отчетности № 1 и № 2 и др.).

Взаимоотношения банка и предприятия по ссудам регулируются кредитным договором, в котором оговариваются взаимные обязательства и экономическая ответственность сторон, процентная ставка, источники погашения и другие условия предоставления кредита. Кредит имеет целенаправленный характер, является срочным, возвратным и платным.

Учет обязательств по краткосрочным кредитам банков осуществляется на счете 60 «Краткосрочные ссуды».

Счет пассивный, по кредиту отражается получение ссуд, по дебету – погашение. Сальдо кредитовое.

Счет 60 который имеет 6 субсчетов по видам валют и ссудам, по которым истекли сроки их погашения (отсроченные, просроченные).

Наименование субсчетов к счету 60 следующие:

601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»

602 «Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте»

603 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»

604 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте»

605 «Просроченные ссуды в национальной валюте»

606 «Просроченные ссуды в иностранной валюте»

Аналитический учет ведется по заимодателям (банкам) в разрезе каждого кредита (ссуды) отдельно и срокам погашения.

Бухгалтерские записи по счету 60 «Краткосрочные ссуды»

Документ	Содержание записи	Корр. счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Кредитный договор, выписка	1. Осуществление финансовых инвестиций за счет кредитов банка	141-143, 351,352	601,602
- // -	2. Осуществление капитальных инвестиций за счет кредитов банка	151-155	601,602
- // -	3. Зачисление ссуды на текущие и другие счета банка	311-314	601, 602
- // -	4. Погашение задолженности поставщикам и подрядчикам	631, 632	601, 602
- // -	5. Погашение ссуд из текущего счета	601, 602	311, 312
- // -	6. Отсрочка погашения ссуд	601, 602	603, 604
- // -	7. Отражение просроченных ссуд	603, 604	605, 606
- // -	8. Погашение просроченных ссуд	605, 606	311, 312

Коммерческий кредит – это кредит, который представляют юридические лица путем отсрочки платежа. Коммерческий кредит осуществляется в вексельной форме.

Вексель – письменное долговое обязательство предприятия оплатить установленную сумму в определенный срок. По договору устанавливается размер процентов за отсрочку платежа.

Учет выданных векселей и обязательств по ним ведется на счетах 51 и 62. Счета используются у покупателей (плательщиков, векселедателей). Счета кредитуются при выдаче векселя, дебетуются – при погашении задолженности, обеспеченной выданными векселями. Сальдо кредитовое, обозначает сумму обязательств по выданным векселям (строки 470, 520 пассива баланса). Аналитический учет ведется по каждому выданному векселю и по срокам погашения.

Счет 62 «Краткосрочные векселя выданные» имеет 2 субсчета:

621 «Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте»

622 «Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте»

Вексель – это одна из форм расчетов, платежа и кредитования. Одновременно вексель – ценная бумага. В вексельном обращении используется 2 вида векселей: простой (в расчетах участвуют два лица) и переводной (в расчетах участвуют три лица).

Сами бланки векселей являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 08 «Бланки строгого учета». По дебету отражается поступление бланков, по кредиту – их использование.

Затраты, связанные с изготовлением или приобретением бланков векселей относятся на административные расходы в дебет счета 84 (92).