Бухгалтерские записи

по созданию и использованию резервного капитала

Документ	Содержание записи	Корр. счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Справка бухгалтерии	1. Создан резервный капитал за счёт:		43
	- дополнительного капитала;	42
	- нераспределённой прибыли; -использования прибыли в отчетном периоде.	441 443
Справка бухгалтерии	2. Использован резервный капитал на:	43
	- пополнение уставного капитала;		40
	- увеличение паевого капитала		41
	- покрытие убытков		442

В состав собственного капитала входит и нераспределенная прибыль.

Прибыль является важнейшим обобщающим показателем, который характеризует эффективность деятельности хозяйствующих субъектов.

Прежде всего, за счет полученной прибыли начисляются обязательства бюджету по налогу на прибыль. Кроме того, она может использоваться на покрытие убытков минувших лет, выплату дивидендов, формирование резервного капитала.

Порядок использования прибыли, которая осталась в распоряжении предприятия, определяют собственники или уполномоченные ими органы в соответствии с уставом.

Нераспределенная прибыль – это неиспользованная прибыль. Её учет осуществляется на счете 441 “Прибыль нераспределенная”. Счет пассивный. По кредиту отражается накопление нераспределенной прибыли, а по дебету её использование. Сальдо счета кредитовое, показывает сумму нераспределенной прибыли минувших лет и текущего года и отражается в первом разделе пассива баланса.

Если в результате осуществления деятельности предприятие имеет непокрытые убытки, то они отражается на счете 442 “Непокрытые убытки”. Увеличение убытков записывается по дебету счета, а их списание по кредиту. Сальдо счета дебетовое, показывает сумму непокрытых убытков минувших лет и текущего года, отражается в первом разделе пассива баланса в скобках и при определении суммы собственного капитала вычитается.

Бухгалтерские записи

по учету нераспределенной прибыли (непокрытых убытков)

Документ	Содержание записи	Корр. счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Расчёт бухгалтерии	По окончании отчётного периода списаны: - прибыль отчетного года - убытки отчетного года	79 442	441 79
Справка бухгалтерии	Списаны убытки прошлых лет за счёт: - нераспределённой прибыли - собственного капитала	441 41,42,43	442 442
Справка бухгалтерии	Начислены: - дивиденды собственникам - проценты по облигациям Списана сумма прибыли, использованной в отчетном периоде	443 443 441	671 672 443
Справка бухгалтерии	Направлена нераспределенная прибыль на увеличение резервного капитала	441	43
Справка бухгалтерии	Направлена нераспределённая прибыль на увеличение: - уставного капитала - паевого капитала	441 441	40 41

Порядок образования, использования и учета целевых источников

В процессе хозяйственной деятельности у предприятий возникает необходимость осуществления целевых мероприятий. С этой целью они формируют специальные источники покрытия расходов, связанных с осуществлением таких мероприятий. Эти источники могут создавать сами предприятия или получать их от других юридических и физических лиц.

Для учета источников финансирования будущих расходов и платежей предусмотрены счета 47-49. Счет 49 “Страховые резервы” используется только страховщиками, а счета 47 и 48 могут использоваться любыми хозяйствующими субъектами. Они относятся к счетам источников активов, основные, пассивные. По кредиту этих счетов отражается формирование, увеличение целевых источников, а по дебету – их использование. Сальдо кредитовое, показывает остаток неиспользованных целевых источников и отражается во втором разделе пассива баланса.

Счет 47 “Обеспечение будущих расходов и платежей ” предназначен для создания резервов на покрытие реальных обязательств по уже осуществленным операциям. Целью создания обеспечения является равномерное включение предполагаемых расходов и платежей в затраты предприятия. Они могут создаваться для:

- обеспечения оплаты отпусков;

- дополнительного пенсионного обеспечения;

- обеспечения гарантийных обязательств;

- обеспечения прочих расходов и платежей.

В основном все эти резервы создаются за счет текущих расходов предприятий, хотя обеспечение дополнительных пенсионных выплат может создаваться за счет удержаний из заработной платы.

Рассмотрим порядок начисления и использования отдельных видов обеспечения будущих расходов и платежей.

Обеспечение оплаты отпусков целесообразно создавать только предприятиям, на которых работает значительное количество работников. Цель его создания – обеспечить равномерное распределение этих расходов между отчетными периодами.

Прежде всего, на предприятии определяется среднее количество отпускников, которое приходится на один месяц. Потом, исходя из среднемесячной заработной платы одного работника, рассчитывается сумма, необходимая для оплаты отпусков за месяц. Среднемесячная зарплата на одного работника может быть определена в целом по предприятию или по основным категориям работников (если среднемесячная заработная плата разных категорий работников существенно отличается).

Кроме непосредственной суммы отпускных при создании обеспечения учитываются и обязательные отчисления на социальные мероприятия (в пенсионный фонд, на социальное страхование, на случай временной нетрудоспособности, страхование на случай безработицы и страхование от несчастных случаев).

Затем исчисляется годовая сумма отпускных вместе с обязательными отчислениям, а также ее процент к годовому фонду заработной платы. Ежемесячно, одновременно с начислением заработной платы, создается и обеспечение на оплату отпусков, исходя из рассчитанного процента.

Рассчитанная таким путем сумма резерва ежемесячно включается в текущие расходы (дебет счетов 23, 91, 92, 93 и т.д.) и отражается по кредиту счета 471 “Обеспечение выплат отпусков”. Фактически начисленные суммы отпускных и обязательные отчисления от них относятся в дебет счета 471 с одновременным отражением обязательств перед работниками и соответствующими фондами.

Предприятиям, которые выпускают технически сложную продукцию, для которой предусмотрена гарантия, необходимо создавать резерв на покрытие расходов по ее гарантийному обслуживанию. Он создается в установленном предприятием проценте от стоимости реализованной продукции (без НДС).

Отражается этот вид резервов на счете 473 “Обеспечение гарантийных обязательств”. Так как расходы на гарантийное обслуживание включаются в состав расходов на сбыт продукции, начисление резерва отражается по дебету счета 93 “Расходы на сбыт” и кредиту счета 473.

Фактически осуществленные расходы по гарантийному обслуживанию списываются в дебет счета 473 с кредита счетов 20 “Производственные запасы”, 26 “Готовая продукция”, 66 “Расчеты по оплате труда”, 65 “Расчеты по страхованию” и т.д.