Учет расходов на сбыт

В процессе реализации готовой продукции возникают специфические расходы, которые называются расходами на сбыт. Они возникают у предприятий производителей готовой продукции и учитываются при определении результатов деятельности.

В состав расходов на сбыт входят:

- расходы на тару и упаковку продукции на складах (если упаковка осуществляется после сдачи продукции на склад);

- расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузка в вагоны, автомобили или другие транспортные средства (если по условиям договора их оплачивает поставщик);

- расходы на маркетинг и рекламу;

- расходы на оплату труда и комиссионные продавцам, торговым агентам, работникам отдела сбыта;

- расходы на амортизацию, ремонт и содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов, которые используются для обеспечения сбыта продукции (работ, услуг).

Не включаются в состав расходов на сбыт те, которые по условиям договоров возмещаются покупателями.

Учет расходов на сбыт ведется на счете 93 «Расходы на сбыт». Он относит-

ся к счетам хозяйственных процессов, активный.

По дебету счета на протяжении отчетного периода накапливаются вышеперечисленные расходы, а по кредиту отражается их списание в конце отчетного периода на счет 79 «Финансовые результаты» субсчет 1 «Результат операционной деятельности».

Сальдо счет 93 «Расходы на сбыт» не имеет, так как закрывается ежемесячно.

На больших предприятиях, которые выпускают широкий ассортимент продукции, аналитический учет расходов на сбыт может вестись по видам продукции.

Бухгалтерские записи по учету расходов на сбыт

Документ	Содержание записи	Корр. счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Накладные	1. Отпущены упаковочные материалы, тара на упаковку готовой продукции	93	204
Счёта тран-спортных организаций	2. Начислено автотранспортным органи-зациям за транспортировку готовой продукции: а) по договору б) НДС	93 641	685 685
Выписки счёта	Оплачено разным организациям за рекламу продукции и услуги по маркетингу	93	31
Авансовый отчёт	4. Оплачено экспедитором из подотчётной суммы за погрузочно-разгрузочные работы	93	372
Расчёт бухгалтерии	5. По окончании месяца списаны расходы на сбыт продукции	791	93

Реализация: сущность, определение момента, формирование продажных цен

Завершающей стадией кругооборота средств производственных предприятий является реализация продукции (работ, услуг). Ее осуществление обеспечивает бесперебойность хозяйственной деятельности.

Реализация представляет собой совокупность операций по доведению продукции к ее потребителям в соответствии с заключенными договорами, соглашениями, контрактами. Она характеризуется объемом реализации, как в натуральных, так и в стоимостных показателях по видам продукции и в целом по предприятию. По натуральным показателям реализации отдельных видов продукции оценивают обоснованность объемов их производства.

Реализация продукции обеспечивает:

- возмещение расходов предприятия на ее производство и сбыт;

- получение производителем определенной прибыли;

- получение от покупателей налогов, включенных в отпускные цены продукции, которые подлежат перечислению в бюджет (акцизного сбора и НДС).

Для обеспечения правильности отражения в учете операций по реализации продукции (работ, услуг) большое значение имеет установление момента реализации. При этом следует учитывать два фактора.

Во-первых, следует исходить из того, что одни и те же ценности не могут отражаться в составе имущества двух предприятий в одной и той же форме одновременно. Право собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отпуска (отгрузки) продукции, которая отвечает действующему законодательству. Исходя из этого, стороны договора отражают в учете разные объекты:

- поставщик – дебиторскую задолженность за реализованную продукцию и сумму дохода;

- покупатель – полученную готовую продукцию и обязательства (кредиторскую задолженность) перед поставщиком.

Это отвечает определению момента реализации по методу начисления, применяемому в Украине и мировой практике.

Во-вторых, оборот по реализации является объектом для начисления НДС (кроме операций, освобожденных от его уплаты). Поэтому момент реализации необходимо определять в соответствии с Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» с изменениями и дополнениями. Им установлено, что для целей налогообложения моментом реализации является:

- дата зачисления средств покупателя (заказчика) на банковский счет поставщика (подрядчика) в оплату продукции (работ, услуг), которая подлежит реализации;

- дата оприходования полученных денежных средств в кассе поставщика (подрядчика), а при ее отсутствии дата инкассации выручки (при реализации за наличный расчет);

- дата отпуска (отгрузки) продукции покупателям, а для выполненных работ, услуг – дата оформления документов, которые подтверждают факт их приема заказчиком.

Для осуществления реализации продукции (работ, услуг) необходимо определить продажные цены. Именно от этого в определенной степени зависит возможность:

- реализовать продукцию;

- возместить расходы;

- получить прибыль;

- перечислить налоги бюджету.

В мировой практике существуют разные подходы к формированию продажных цен.

Прежде всего, определяется общая стратегия ценообразования. Наиболее часто используются:

1. «Стратегия проникновения». Ее сущность состоит в том, что сначала устанавливаются относительно низкие отпускные цены на продукцию (работы, услуги), что дает возможность завоевать или расширить рынок сбыта;

2. «Снятие сливок». Ее использование предполагает установление на первых порах до появления конкурентов высокой отпускной цены с последующим ее снижением с учетом соотношения спроса и предложения продукции (работ, услуг).

На практике используются, чаще всего, следующие варианты расчета отпускных цен на продукцию (работы, услуги):

1. Основой цены является фактическая себестоимость производства. Этот вариант наиболее надежный с точки зрения возмещения расходов, но не учитывает состояние рынка, конкуренцию и т.д.

2. Исходя из цен основных конкурентов предприятия, определяют допустимые верхние и нижние границы продажных цен. В этом случае учитывается состояние рынка и конкуренция, но не всегда возможно возмещение расходов.

3. Предприятие устанавливает цены, наиболее выгодные покупателям. Такой вариант эффективен при продвижении на рынок новой продукции.

Могут использоваться и другие методы.

На практике целесообразно использовать комбинированный подход к формированию цен. В данное время согласно ХКУ предприятия имеют право самостоятельно формировать продажные цены. При этом все предприятия должны руководствоваться постановлением Кабинета Министров Украины № 1998 от 18.12.98г. «Об усовершенствовании порядка формирования цен». Предприятия-монополисты, кроме того, должны учитывать положение антимонопольного законодательства.

Продажная цена продукции (работ, услуг) должна включать в себя такие элементы:

- расходы на производство и реализацию;

- прибыль производителя;

- налоги и некоторые другие элементы.

Так как продажные цены устанавливаются до выявления полной фактической себестоимости, то расходы на производство и реализацию включаются в них в плановом или нормативном размере. Сумма прибыли включается в размере, который обеспечивает функционирование предприятия, исходя из соотношения предложения и спроса на продукцию. Размер налогов определен соответствующими нормативными документами (Законом о НДС и др.).

Прежде всего, определим отпускную цену предприятия с акцизным сбором. Акцизный сбор включается в цену продукции с налогом на добавленную стоимость. По действующей методике отпускная цена с акцизным сбором определяется по формуле:

Потом определяем сумму НДС на продукцию «А» при его продаже. Она составит 6 грн.

Итак, продажная цена одного изделия «А» равняется:

30 грн. + 6 грн. = 36 грн.