Для разграничения расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг) могут применяться такие способы расчета себестоимости:

1. Прямой расчет, то есть себестоимость определяется путем деления суммы расходов по каждой статье калькуляции и в целом на количество выпущенной продукции (объем выполненных работ). Этот способ применяется в простых производствах, в которых выпускается 1 вид продукции;

2. Коэффициентный способ используется, если одновременно в производстве изготовляется продукция разных сортов, марок, профилей и т.д. В этом случае по каждому сорту, профилю устанавливается коэффициент пересчета всей продукции в условные единицы (один из сортов или профилей имеет коэффициент 1, другие – больший или меньший). Калькулирование осуществляется поэтапно:

а) определяют себестоимость одной условной единицы продукции;

б) рассчитывают фактическую себестоимость общего объема каждой разновидности продукции (фактическую себестоимость одной условной единицы продукции умножают на условный объем выпуска каждой разновидности продукции);

в) разделив фактическую себестоимость всего выпуска каждой разновидности продукции на фактический выпуск, определяют фактическую себестоимость единицы реальной продукции каждого сорта, марки, профиля;

3. Пропорциональный способ калькулирования. Его сущность состоит в том, что общая сумма расходов на производство распределяется между отдельными видами изделий пропорционально какому-нибудь критерию (показателю). Как критерий распределения можно использовать плановую или нормативную себестоимость, сметную стоимость, объем работ и т.д. Большое значение, при этом способе имеет обоснованный выбор критерия распределения расходов;

4. Комбинированный метод представляет собой одновременное использование двух или трех способов расчета. Так, может соединяться прямой способ и коэффициентный или прямой и пропорциональный. Правильное определение фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг) позволяет чётко установить нерациональные расходы, обнаружить резервы, обоснованно рассчитать продажную цену.

Учет готовой продукции и ее реализации Документальное оформление, синтетический и аналитический учет готовой продукции

Конечным продуктом производственного процесса предприятий является готовая продукция (работы, услуги).

В соответствии с действующими нормативными документами, готовой продукцией считаются комплектные изделия, прошедшие на данном предприятии все стадии технологической обработки и необходимые испытания, которые отвечают требованиям стандартов или технических условий, принятые отделом технического контроля, укомплектованные необходимыми документами, которые удостоверяют их качество, и сданные на склад.

Итогом производственного процесса ряда предприятий являются выполненные работы и услуги. Они тоже являются «готовой продукцией» этих предприятий, которые не имеют вещественной структуры, отвечают установленным требованиям и приняты заказчиком. В отличие от материальной готовой продукции работы и услуги не могут передаваться на склад, а сразу сдаются заказчикам.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 9 «Запасы» готовая продукция включается в состав запасов предприятия. Она отражается в балансе по первоначальной стоимости. Пунктом 10 ПБУ 9 «Запасы» определено, что первоначальной стоимостью запасов, которые изготовляются собственными силами предприятия, признается себестоимость их производства, то есть производственная себестоимость.

Производственная себестоимость готовой продукции рассчитывается в соответствии с порядком, определенным ПБУ 16 «Расходы». Однако определить фактическую производственную себестоимость можно только после отражения всех расходов, связанных с ее изготовлением, которое происходит уже после окончания отчетного периода. Вместе с тем движение (выпуск из производства и отпуск покупателям) готовой продукции происходит на протяжении всего отчетного периода. Поэтому для отражения движения готовой продукции (работ, услуг) в текущем учете на предприятиях утверждаются учетные цены, в качестве которых могут использоваться:

- плановая себестоимость;

- нормативная себестоимость;

- фактическая себестоимость предшествующих отчетных периодов и другие.

После окончания отчетного периода в соответствии с методикой, рассмотренной ранее, определяется фактическая себестоимость каждого отдельного вида продукции (работ, услуг). Поэтому, независимо от избранного варианта оценки готовой продукции в текущем учете в конце месяца появляется необходимость отразить в учете отклонения. Сумма отклонений определяется по каждому виду продукции (работ, услуг) по формуле:

Суммаотклонений учетной стоимости выпущенной продукции = фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции – учетная стоимость выпущенной продукции

Отклонения могут представлять собой:

- экономию, если фактическая себестоимость окажется меньше учетной;

- перерасход, если фактическая себестоимость окажется больше учетной.

В учете отклонения отражаются такой же записью, как и выпуск готовой продукции, но:

- экономия отражается отрицательными числами, то есть способом красного сторно;

- перерасход отражается положительными числами, то есть обычным способом.

Сумма отклонений должна в конце месяца распределяться между реализованной продукцией и той, что осталась на складе. При этом необходимо учесть данные на начало месяца, а именно остаток продукции по учетным ценам и отклонения, которые относятся к нему, а также выпуск продукции за месяц по учетным ценам и отклонения к ней. Распределение отклонений осуществляется по видам продукции (работ, услуг) по методу среднего процента.

Пример: на 1 марта по данным учета значилось:

1. Готовая продукция в складе по учетным ценам	30000 грн.
2. Сумма отклонений (экономия)	2000 грн.
3. Выпущена за месяц продукция из производства по учетным ценам	570000 грн.
4. Фактическая себестоимость выпущенной за месяц продукции	536000 грн.
5. Реализовано за месяц по учетным ценам	560000 грн.

Прежде всего, рассчитаем сумму отклонений на выпущенную за месяц продукцию. Она равняется: 536000 – 570000 = – 34000 (экономия).

Теперь определим средний процент отклонений на всю продукцию с учетом начального остатка:

Детальный расчет для наглядности представим в таблице 10.2.

Таблица 10.2. Расчет отклонений на реализованную продукцию

Показатели	Остаток на начало периода	Выпущено из производства за отчётный период	Всего (2+3)	Сред-ний про-цент отклонений	Реали-зовано за от-чётный период	Остаток на конец от-чётного периода
1	2	3	4	5	6	7
Учётная стоимость	30000	570000	600000		560000	40000
Отклонения (экономия)	-2000	-34000	-36000	6	-33600	-2400
Фактическая себестоимость	28000	536000	564000		526400	37600