Учет расходов на производство продукции (работ, услуг) Документальное оформление и учет прямых расходов

Прямыми являются расходы, которые непосредственно на основании первичных документов относятся на себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг). К ним относятся:

1. Материальные затраты – расходы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, электроэнергии, запасных частей. Эти расходы используются при изготовлении определенных видов продукции (работ, услуг);

2. Расходы на оплату труда – начисление по окладам, тарифам, премиям, поощрениям, компенсационным выплатам, оплате отпусков или создание обеспечения их оплаты, оплата прочего неотработанного времени, предусмотренная законодательством и т.д.;

3. Отчисления на социальные мероприятия – отчисления на пенсионное обеспечение, социальное страхование, страхование на случай безработицы, страхование от несчастных случаев и на индивидуальное страхование, осуществляемое за счет предприятия;

4. Амортизация, начисленная на основные средства, прочие необоротные активы, нематериальные активы, используемые при изготовлении конкретных видов продукции (работ, услуг);

5. Прочие прямые расходы – плата за аренду объектов, стоимость специальных инструментов и приспособлений, используемых для производства отдельных видов продукции (работ, услуг) и т.д.

Основанием для отражения на бухгалтерских счетах указанных расходов являются первичные документы. Характер расходов определяет вид используемых документов. Например:

- отпуск материальных запасов в производство оформляется расходными материальными ордерами, накладными, лимитно-заборными картами;

- расходы по оплату труда отражаются на основании расчетно-платежных ведомостей, лицевых счетов;

- отчисления на социальные мероприятия от заработной платы, амортизация основных средств, прочих необоротных материальных активов, нематериальных активов оформляются специальными расчетами бухгалтерии;

- услуги сторонних организаций – на основании счетов, платежных поручений и т.д.

Все расходы относятся на себестоимость продукции по фактическому объему в принятой оценке. Так, израсходованные на производство запасы, в соответствии ПБУ 9 «Запасы», должны оцениваться по одному из предусмотренных методов (средневзвешенной себестоимости, ФИФО и т.д.). Однако сделать расчет по избранному методу оценки запасов можно только по окончании месяца, если будут известны все расходы, которые включаются в их первоначальную стоимость. До этого момента отражение движения запасов в текущем учете необходимо осуществлять по учетным ценам. В качестве учетных цен можно использовать покупные, фактически минувшего отчетного периода и другие.

В любом случае учетные цены будут отличаться от выявленных первоначальных цен по отдельным видам запасов. Поэтому в конце каждого месяца необходимо определить и отразить в учете разницу, то есть отклонение (ТЗР). Для такого расчета информация об отклонениях должна постоянно накапливаться на соответствующих счетах и субсчетах класса 2 «Запасы».

Расчет отклонений должен осуществлять по методу среднего процента с использованием таких формул:

2. Сумма отклонений стоимость использованных за средний процент

( ТЗР) на используемые = месяц запасов по учетным ценам х отклонений

за месяц запасы 100%

Выявленные отклонения могут быть со знаком «плюс» или «минус» в зависимости от соотношения учетной и первоначальной стоимости запасов. В учете отклонения со знаком «плюс» отражаются обычным способом, а отклонения со знаком «минус» – способом красного сторно, то есть отрицательными числами.

Учет расходов на производство осуществляется на счете 23 «Производство». Этот счет относится к счетам производственных процессов, калькуляционный, активный. По дебету счета на протяжении отчетного месяца отражаются прямые расходы на производство, а в конце месяца -общепроизводственные распределяемые расходы, по кредиту – списание расходов на фактический объем выпущенной продукции (работ, услуг). При этом в течение месяца это списание отражается по принятой на предприятии учетной стоимости, а в конце месяца рассчитываются и отражаются отклонения учетной стоимости от фактической себестоимости (экономия или перерасход). В целом оборот по кредиту счета 23 показывает фактическую производственную себестоимость выпущенной продукции.

Сальдо счета 23 «Производство» дебетовое, показывает расходы на незаконченную продукцию и отражается во втором разделе актива баланса.

Прямые расходы отражаются на счете 23 «Производство» по мере возникновения в течение месяца. Конкретный порядок их отражения зависит от того использует предприятие счета класса 8 «Затраты по элементам» или нет.

Если предприятие не использует счета класса 8, то все прямые расходы списываются по мере их возникновения в дебет счета 23 «Производство» с кредита счетов:

- 20 «Производственные запасы»

- 661 «Расчеты по заработной плате»

- 65 «Расчеты по страхованию»

- 13 «Износ необоротных активов»

- 685 «Расчеты с прочими кредиторами» и т.п.

При втором варианте расходы с кредита вышеперечисленных счетов относятся в дебет счетов класса 8:

- материальные – в дебет счета 80 «Материальные расходы»;

- по оплате труда – в дебет счета 81 «Расходы на оплату труда» и т.д.

Одновременно с кредита счетов 80, 81, 82, 83, 84 поэлементные расходы списываются в дебет счета 23 «Производство».

Использование счетов класса 8 позволяет предприятиям формировать в

системе учета информацию для заполнения второго раздела «Элементы операционных расходов» «Отчета о финансовых результатах» (ф. № 2).

Решение о применении или неприменении счетов класса 8 «Затраты по элементам» принимают сами предприятия. Оно должно быть записано в приказе предприятия «Об учетной политике». Без сомнения, использовать счета класса 8 целесообразно малым предприятиям.