Учет расходов на капитальные инвестиции

Основными партнерами в процессе осуществления капитальных инвестиций являются:

- предприятие-заказчик, для которого выполняются работы;

- предприятие-подрядчик, которое выполняет работы.

У заказчиков учет капитальных инвестиций ведется на счете 15 «Капитальные инвестиции». Он относится к группе счетов хозяйственных процессов, калькуляционный, активный. По дебету счета отражаются расходы на капитальные инвестиции, стоимость переданного в монтаж оборудования и сумма авансов перечисленных подрядчикам, а по кредиту – списание расходов по законченным объектам. Сальдо счета дебетовое, показывает сумму расходов на незавершенные капитальные инвестиции для воспроизводства необоротных активов и отражается в первом разделе актива баланса (по стр. 20).

К счету 15 предусмотрены следующие субсчета:

151 «Капитальное строительство»;

152 «Приобретение (изготовление) основных средств»;

153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов;

154 «Приобретение (создание) нематериальных активов»;

155 «Формирование основного стада».

Операции по счету 15 «Капитальные инвестиции» группируются в сборном журнале-ордере.

Документальное оформление и учет капитальных инвестиций зависит от способа выполнения работ. Существуют два способа:

1. Подрядный, при котором все работы выполняются специализированными строительными и монтажными организациями. Преимущества этого способа обусловлены тем, что подрядчики имеют высокопроизводительную специальную технику, квалифицированные кадры. Это позволяет им выполнять работы с меньшими расходами и обеспечивать их высокое качество.

Взаимоотношения заказчиков с подрядчиками регламентируются строительными контрактами. Причем на работы по объектам, срок строительства которых больше одного календарного года, заказчик заключает с подрядчиком генеральный подрядный контракт на выполнение всего объема работ. Дополнительно подписывают годовые подрядные контракты на работы, которые необходимо выполнить в конкретном календарном году.

В контрактах предусматриваются взаимные обязательства сторон, порядок осуществления расчетов, сроки выполнения работ, санкции за нарушение условий контракта. Генеральный подрядчик может привлекать к выполнению отдельных работ другие организации, именуемые субподрядчиками, заключать с ними контракты от своего имени.

Выполненные работы принимаются заказчиком и оформляются «Актом приемки выполненных работ по законченному объекту» (форма № КБ-2). К нему прилагается «Справка о стоимости выполненных строительных работ» (форма № КБ-3).

Расходы отражаются заказчиком по сметной стоимости или договорной цене согласно контракту и документам подрядной организации, принятым к оплате. Оплата работ может осуществляться по этапам выполненных работ, циклов и т.д. Окончательный расчет с подрядчиком заказчик осуществляет после завершения всех работ и подписания акта государственной приемной комиссии о введении объекта в эксплуатацию.

2. Хозяйственный способ может применяться при расширении действующих предприятий, обычно по небольшим объектам. В этом случае работы выполняются самостоятельно, отражаются в учете по фактической себестоимости. Законченные объекты также оформляются актами.

Аналитический учет расходов ведется в разрезе объектов капитальных инвестиций, а при хозяйственном способе еще и по элементам расходов.

Бухгалтерские записи по учету капитальных инвестиций

Документ	Содержание записи	Корр. счетов
		Дебет	Кредит
Счета подряд-чиков, Акты выполнен-ных работ	Строительство объектов подрядным способом Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные проектно-исследовательские, строительные и другие работы: на сметную стоимость работ - НДС 20%	151 641	631 631
Платёжное поручение Акт приёмки-передачи Платёжное поручение	Оплачены счета подрядчиков 3. Введен в эксплуатацию объект капитального строительства (построенный за счёт своих средств) или в части, принадлежащей застройщику при долевом финансировании 4. Отражено использование средств целевого финансирования и целевых поступлений:	631 103	31 151
Приёмно-передаточ-ный акт на долю пос-троенного объекта	а) У застройщика (в части стоимости доли, возводимой за счёт пайщика): 4.1. Зачислены средства целевого финансирования, поступившие от пайщика 4.2. Отражена передача стоимости доли построенного объекта в собственность пайщика	31 48	48 151
Платёжное поручение Приёмно-передаточ-ный акт на долю пос-троенного объекта Счета поставщи-ков Счета раз-ных органи-заций	б) У пайщика: 4.3. Перечислен застройщику паевой взнос на строительство объекта основных средств 4.4. Получены документы на стоимость доли собственности на построенный объект основных средств 5. Приобретение объектов основных средств 5.1. Приняты счета поставщиков за производственные основные средства: - покупная стоимость - НДС 5.2. Начислено разным организациям за перевозку основных средств: - стоимость услуг - НДС	377 15 152 641 152 641	31 377 631 631 685 685
Расчёт бух-галтерии Акт приём-ки-передачи ОС-1	5.3. Отражены отчисления в Пенсионный фонд (при приобретении легковых автомобилей) 5.4. Приняты в эксплуатацию приобретённые основные средства 6. Создание основных средств хозяйственным способом:	949 10	651 152
Накладные Расчётно-платёжная ведомость Расчёт бух-галтерии Накладные Акт приём-ки-передачи ОС-1	6.1. Отпущены производственные запасы на изготовление основных средств 6.2. Начислена заработная плата за изготовление основных средств 6.3. Произведены обязательные отчисления от заработной платы (по субсчетам) 6.4. Использованы на комплектование основных средств узлы и запасные части, изготовленные в собственном производстве 6.5. Принят в эксплуатацию изготовленный объект основных средств по стоимости изготовления	152 152 152 152 10	20 661 65 1 23 152

Примечание: Приобретение (создание) других необоротных материальных активов и нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете аналогично.