Арендатор взятые в операционную аренду объекты отражает на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы».

Принятие объекта в аренду отражается по дебету счета 01, а возвращение по кредиту.

Начисленная арендная плата включается в текущие расходы соответственно месту использования объекта.

При финансовой аренде - основные средства с баланса арендодателя списываются и в дальнейшем учитываются на балансе арендатора как актив и обязательство одновременно в сумме, которая равняется справедливой стоимости арендованного имущества в начале срока аренды.

Так как арендатор получает экономические выгоды от использования арендованных активов на протяжении большей части срока их использования, он обязан выплатить за это сумму, приблизительно равную справедливой стоимости актива и нести расходы, связанные с финансовой арендой. К расходам финансовой аренды, прежде всего, относится амортизация. Порядок начисления амортизации на арендованные основные средства обязательно должен быть согласован с методами начисления амортизации по аналогичным собственным основным средствам. Кроме того, арендатор несет финансовые расходы, определенные как разница между суммой минимальных арендных платежей на протяжении срока аренды и стоимостью объектов аренды, по которой они отражены на момент заключения договора. В учёте финансовые расходы по аренде отражаются в сумме, которая относится к текущему периоду.

Сумма амортизации относится в дебет счетов расходов 23,91,92,93 в зависимости от целей использования арендованных объектов. Финансовые расходы отражаются на счете 952 «Прочие финансовые расходы».

У арендодателя стоимость переданного в финансовую аренду имущества отражается в балансе не как основные средства, а как дебиторская задолженность на счете 161 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду».

Арендная плата состоит из двух частей:

– суммы задолженности за арендованное имущество по наименьшей на начало аренды оценке: справедливой стоимости актива или настоящей стоимости минимальных арендных платежей;

– суммы финансового дохода, которая определяется как разница между суммой минимальных арендных платежей за весь срок аренды и справедливой стоимостью арендованного имущества. В учёте финансовый доход отражается только в сумме, которая относится к текущему отчетному периоду. Рассмотрим порядок расчета арендной платы и ее составных на конкретном примере.

Мп “Ставрон” подписало соглашение на сдачу в финансовую аренду ооо “Кредо” оборудования на таких условиях:

Срок аренды – 2 января 2005 г. 3 года.

Справедливая стоимость оборудования 128441 грн.

Арендные платежи осуществляются дважды на год: 30 июня и 31 декабря.

Арендная ставка 24% годовых

По окончании срока соглашения право собственности на оборудование получает арендатор.

Прежде всего, необходимо определить настоящую стоимость суммы минимальных арендных платежей, которая рассчитывается по формуле:

, где

А – сумма минимального арендного платежа – 128441грн.

- ставка процента за период платежа – (24%:2) = 12% годовых дважды на год

n – количество периодов, за которые оплачивается арендная плата (3 года х 2) =6

Итак Исходя из этого, сумма минимальных арендных платежей за весь срок аренды составляет 31240 х 6 = 187441грн.

Финансовый доход за весь период аренды равен 187441 – 128441 = 59000грн.

30 июня 2005 года МП “Ставрон” получит первый платеж в сумме 31240грн. в том числе:

1. финансовый доход, который определяется по обусловленной арендной ставке от суммы задолженности на дату платежа, то есть

2. плату за оборудование 31240 – 15413 = 15827 грн.

Следующий платеж будет осуществлен 31 декабря 2005 г. Сумма финансового дохода будет определяться от непогашенной задолженности за оборудование на эту дату по установленной ставке.

Задолженность на 31 декабря 2005 года определяется как разница между справедливой стоимостью переданного в финансовую аренду оборудования и суммой, уплаченной за первый период, то есть 128441 – 15827 = 112614грн.

Итак, сумма финансового дохода за второе полугодие 2002 г. равняется

Платеж за оборудование рассчитываем путем вычитания из НСА финансового дохода 31240 – 13514 = 17726 грн.

Аналогично рассчитываются суммы на каждую дату платежа.

Часть суммы арендной платы, в части платы за сданные в аренду объекты направляется на погашение задолженности и отражается арендодателем по кредиту счета 161 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду», а суммы финансового дохода отражаются по кредиту счета 733 «Прочие доходы от финансовых операций». При этом может отражаться:

- поступление платежа по дебету счетов 30 «Касса», 31 «Счета в банках»;

- возникновение текущей дебиторской задолженности по дебету счетов 373 и 377.

После окончания срока финансовой аренды, как правило, основные средства становятся собственностью арендатора.

У арендатора, при получении в финансовую аренду отдельных объектов необоротных материальных активов или целостных имущественных комплексов, возникают долгосрочные обязательства. В них включаются:

- стоимость арендного объекта (имущественного комплекса);

- вознаграждение арендодателю за предоставление права пользования полученным в аренду имуществом (своего рода процент за предоставленную рассрочку платежа за объекты);

- другие расходы, возникшие в связи с арендной операцией арендатора (транспортные расходы, страховые платежи и т.п.).

Вся сумма обязательств определяется арендным договором.

Расчеты с арендатором по указанным обязательствам учитываются на счете 53 «Долгосрочные обязательства по аренде». Указанный счет пассивный. По кредиту формируется информация о возникших обязательствах, а по дебету отражается их погашение (или перевод в текущие обязательства). Сальдо счета 53 кредитовое, показывает сумму непогашенных обязательств и отражается в третьем разделе пассива баланса в составе статьи «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 470).

Одновременно с возникновением обязательств по финансовой аренде в учете отражаются:

- капитальные инвестиции на сумму платы за полученное в аренду имущество – по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции»;

• финансовые расходы (проценты, страховка и т.п.) по дебету счета 952 «Прочие финансовые расходы».

Бухгалтерские записи по учёту арендных операций
Документ	Содержание записи	Корр. счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Расчёт бухгалтерии Расчёт бух-галтерии Платежное поручение Справка бухгалтерии	1. Операционная аренда 1. У арендодателя 1.1.1. Начислен износ на объекты, переданные в аренду 1.1.2. Начислена задолженность по арендной плате с НДС 1.1.3. Отражены обязательства по НДС 1.1.4. Поступило на текущий счёт в погашение задолженности по арендной плате	949 377 713 311	131 713 641 377
	1.1.5.В конце отчётного периода списаны: а) доходы от аренды; б) расходы по аренде	713 793	793 949
Акт приёмки-передачи Расчёт бухгалтерии -//- Платежное поручение, акт приёмки-передачи Расчёт бух-галтерии Расчёт бух-галтерии Акт приёмки-передачи	2. У арендатора 1.2.1. Принят в аренду объект основных средств 1.2.2. Начислены обязательства по арендной плате в пользу арендодателя за используемые объекты - в производстве - для общепроизводственных нужд - для административных нужд и т.д. (по направлениям использования). 1.2.3. Отражен НДС на сумму арендной платы 1.2.4. Перечислено с текущего счёта в погашение обязательств по арендной плате 1.2.5. По окончании срока аренды возвращены объекты основных средств арендодателю 2. Финансовая аренда У арендодателя 1. При передаче в аренду собственных основных средств 2.1.1.1. Отражён доход от передачи основных средств в аренду (по договорам включая НДС) 2.1.1.2. Начислены обязательства по НДС в пользу бюджета 2.1.1.3. Списаны переданные в финансовую аренду основные средства: - по остаточной стоимости - на сумму износа	01 23 91 92 641 685 - 161 742 972 131	- 685 685 685 685 311 01 742 641 10 10
Расчёт бухгалтерии Платёжное поручение Справка бухгалтерии Счёт поставщика Акт приёмки-передачи Выписка банка, платёжное поручение Справка бухгалтерии	2.1.1.4. Начислена задолженность по арендной плате: а) в сумме погашения стоимости основных средств б) в сумме финансового дохода 2.1.1.5. Зачислена на текущий счёт сумма арендной платы 2.1.1.6. В конце отчётного периода списаны: - доход от сдачи объектов в аренду - финансовый доход - остаточная стоимость сданных в финансовую аренду объектов 2. При передаче в аренду объектов, полученных арендодателем по цене приобретения 2.1.2.1. Принят от поставщика объект предназначенный для передачи в аренду 2.1.2.2. Передан объект в аренду 2.1.2.3. Начислена арендная плата: а) в сумме погашения стоимости объекта б) в сумме финансового дохода 2.1.2.4. На текущий счёт перечислена арендная плата 2.1.2.5. В конце отчётного периода списан финансовый доход от сдачи объекта в аренду 2. У арендатора 2.2.1 Приняты в финансовую аренду основные средства по согласованной с арендодателем стоимости:	377 373 311 311 742 732 792 152 161 377 373 311 732	161 732 377 373 792 792 972 631 152 161 732 377, 373 792
Акт приёмки-передачи -//-//- Расчёт бух-галтерии Платежное поручение Справка бухгалтерии	в части стоимости арендованного имущества; в части финансовых расходов. Зачислены полученные в финансовую аренду объекты в состав основных средств. 2.2.2.Начислена амортизация (износ) по основным средствам, принятым в финансовую аренду, которые используются для: - производства - общепроизводственных нужд - сбыта продукции и т.д. 2.2.3. Отражена задолженность текущего отчётного периода за основные средства, принятые предприятием в финансовую аренду 2.2.4. Начислены обязательства по арендной плате в части: - стоимости арендных объектов - в части финансовых расходов - в части НДС 2.2.5. Перечислено в погашение задолженности по арендной плате 2.2.6. В конце месяца списаны финансовые расходы	15 952 10 23 91 93 531 611 952 641 685 792	53 53 15 131 131 131 611 685 685 685 311 952

Примечание: На предприятиях, которые используют счета класса 8, начисление износа и арендной платы необходимо отражать двумя записями, проводя эти суммы по дебету и кредиту счетов 831, 85.